我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用意義與特征

1、<p>　　我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用意義與特征</p><p>　　摘要：目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用主要體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以及企業(yè)債務(wù)重組和企業(yè)合并中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用價(jià)值一方面可以合理反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為決策者提供預(yù)期經(jīng)濟(jì)價(jià)值，另一方面也是未來我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；運(yùn)用意義；

2、特征 </p><p>　　中圖分類號(hào)：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)： </p><p>　　一 公允價(jià)值的含義 </p><p>　　公允價(jià)值分為廣義和狹義兩種，廣義來講，公允價(jià)值是指各種條件下的合理價(jià)值，也就是說是對(duì)各種條件下的合理價(jià)值的概括，廣泛應(yīng)用于與估值相關(guān)的各個(gè)行業(yè)或?qū)I(yè)。狹義來講，公允價(jià)值是指在特定的行業(yè)或?qū)I(yè)中在某種條件制約下的合理價(jià)值，是

3、一個(gè)專業(yè)術(shù)語，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值即為狹義的公允價(jià)值。在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，公允價(jià)值的定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量”。因此，公允價(jià)值亦稱為公平價(jià)值或公允市價(jià)，是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在現(xiàn)行交易中在自愿雙方之間，不是強(qiáng)迫或清算銷售所達(dá)成的購買、銷售或結(jié)算的金額。 </p><p>　　二 公允價(jià)值運(yùn)用的意義 </p>&l

4、t;p>　　公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量模式，比較符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和企業(yè)的交易行為，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用公允價(jià)值有重要意義。 </p><p>　　2.1、公允價(jià)值的運(yùn)用是我國會(huì)計(jì)國際趨同邁出的實(shí)質(zhì)性的一步 </p><p>　　第一，公允價(jià)值的運(yùn)用滿足了會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，能夠合理反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)報(bào)告的作用是要向報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，由于市

5、場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，資產(chǎn)、負(fù)債、成本、費(fèi)用的價(jià)值變化較大，傳統(tǒng)的成本計(jì)量方式只是簡(jiǎn)單的反應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債、成本、費(fèi)用的歷史價(jià)值，與現(xiàn)時(shí)價(jià)值有一定的差距。公允計(jì)量模式通過引入現(xiàn)金流評(píng)估方式，不僅能夠真實(shí)的反應(yīng)其現(xiàn)時(shí)價(jià)值，而且能夠反映企業(yè)的償債能力、經(jīng)營成果的變動(dòng)信息，為報(bào)告使用者提供更有價(jià)值的信息。 </p><p>　　2.2、公允價(jià)值的運(yùn)用是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志 </p><p>　

6、　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為一種機(jī)制，是我國改革開放以來實(shí)現(xiàn)資源合理配置和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)，也是我國參與經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)條件。會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型初期，由于國有經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中占主體甚至絕對(duì)控制地位，報(bào)告受托責(zé)任履行情況自然而然地成為首要的會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)長期被定義為首先滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，其他則被看作是次要的。然而，隨著多元籌資的股份制企業(yè)的發(fā)展，尤其是上市公司的大量增加

7、、資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)的目標(biāo)由主要為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供可靠信息，轉(zhuǎn)向?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人等主要信息使用者的決策提供相關(guān)信息。無論如何，在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高相關(guān)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。公允價(jià)值因其能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)等信息，已經(jīng)被認(rèn)可作為提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。擴(kuò)大資本市場(chǎng)、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，客觀上需要運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。 </p><p>　　我國敢于將公允價(jià)值計(jì)量屬性

8、正式納入對(duì)具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭力的基本準(zhǔn)則中，不僅反映出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，而且也足以證明我國對(duì)本國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度充滿自信。因?yàn)楣蕛r(jià)值運(yùn)用的條件是存在活躍市場(chǎng)，如果不存在這樣的市場(chǎng)，也就無法運(yùn)用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。在一個(gè)缺乏活躍市場(chǎng)或者說價(jià)格扭曲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里是不敢、也不可能運(yùn)用公允價(jià)值的。因此，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志，對(duì)于提高我國企業(yè)在參與國際經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)

9、力意義深遠(yuǎn)。 </p><p>　　2.3、公允價(jià)值的運(yùn)用是發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求 </p><p>　　公允價(jià)值是公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，因此，公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計(jì)量和真實(shí)反映。而資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，正是投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要依據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用，說明我國在

10、會(huì)計(jì)目標(biāo)問題上以報(bào)告受托責(zé)任履行情況為己任的受托責(zé)任觀，開始讓位于為會(huì)計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場(chǎng)在國民經(jīng)濟(jì)中所占地位提高的必然要求，也是會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其在資本市場(chǎng)發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。 </p><p>　　三 公允價(jià)值運(yùn)用的特征分析 </p><p>　　3.1、方向明確：充分體現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同 </p><p>　　盡管國

11、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)并沒有在其《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中明確地將公允價(jià)值列為計(jì)量屬性，但在有關(guān)準(zhǔn)則中卻對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了廣泛的運(yùn)用。這些準(zhǔn)則幾乎都將公允價(jià)值定義為：在公平的交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義基本與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，即：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。如此相似的定義，說明我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方向性的相同。

12、另外，從引入公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目看，趨同的方向也甚為明顯。無論從公允價(jià)值的定義，還是公允價(jià)值涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，都充分體現(xiàn)了我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方向上的一致性。正是公允價(jià)值運(yùn)用方向的一致性，才保證了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的相似性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本趨同。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用，打破了我國會(huì)計(jì)國際趨同的瓶頸，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)質(zhì)性突破，具有劃時(shí)代的意義。 </p><

13、p>　　3.2、涉及面廣：公允價(jià)值引入基本準(zhǔn)則和大部分具體準(zhǔn)則 </p><p>　　公允價(jià)值作為重要的計(jì)量屬性在我國新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)定之后，在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用是很自然的事情。但確定在多大范圍、多大程度上運(yùn)用是非常困難的。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值并非皆是利，運(yùn)用不當(dāng)則會(huì)弊大于利，這在我國是有過教訓(xùn)的。盡管如此，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者還是審時(shí)度勢(shì)，從我國參與經(jīng)濟(jì)全球化的大局出發(fā)，在充分考慮我國目前的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境

14、因素的基礎(chǔ)上做出了大膽的選擇，即最大限度地在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用國際“商業(yè)語言”中的這一重要詞匯。 </p><p>　　3.3、謹(jǐn)慎運(yùn)用：非主導(dǎo)性和較為苛刻的限制條件 </p><p>　　盡管我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運(yùn)用又是有條的、謹(jǐn)慎的。這主要表現(xiàn)在公允價(jià)值運(yùn)用的非主導(dǎo)性和苛刻的限制條件兩方面。（1）公允價(jià)值的非主導(dǎo)性。我國新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在

15、對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量屬性在我國會(huì)計(jì)計(jì)量中的主導(dǎo)地位。這也說明，我國是在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值的。（2）條件要求較為苛刻。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交

16、易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。不難看出，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度。 </p><p>　　3.4、保持特色：不簡(jiǎn)單地追求完全相同 </p><p>　　由前面的分析可見，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值，無論是概念還是具體運(yùn)用的范圍都充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大方向。但我國在引入公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，并沒有完全地照搬國際會(huì)計(jì)

17、準(zhǔn)則或美國等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是在堅(jiān)持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同方向的前提下，充分考慮了我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)體制和公司治理，以及法律、文化等會(huì)計(jì)環(huán)境，不是簡(jiǎn)單地追求相同，而是保持了中國特色。這也符合我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者多次申明的觀點(diǎn)：趨同不是等同。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)除了程度上保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎之外，在操作層面的具體操作方法上也保持了自己的特色。 </p><p><b>　　四 總結(jié) </b&

18、gt;</p><p>　　無論從公允價(jià)值的定義，還是公允價(jià)值涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，都充分體現(xiàn)了我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方向上的一致性。正是公允價(jià)值運(yùn)用方向的一致性，才保證了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的相似性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本趨同。在某種程度上可以將會(huì)計(jì)看作是計(jì)量的科學(xué)，所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用，打破了我國會(huì)計(jì)國際趨同的瓶頸，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)質(zhì)性突破，具有劃時(shí)代的意義。事

19、實(shí)上，近年來國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值理論研究與實(shí)踐發(fā)展日漸成熟，一套較為嚴(yán)密、可行的公允價(jià)值計(jì)量體系已初步形成，這些經(jīng)驗(yàn)和做法可為我所用，從而大大降低我國運(yùn)用公允價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn) </b></p><p>　　【1】 陳美華.公允價(jià)值概念剖析[J].會(huì)計(jì)之友.2004,10：41-42 </p><p>

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