增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)“兩稅”稅收收入影響研究——以成都市為例.pdf

1、我國(guó)在1994年稅制改革時(shí)，實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅，這是一個(gè)符合當(dāng)時(shí)中國(guó)國(guó)情的正確選擇。但是，自上世紀(jì)90年代后期以來(lái)，中國(guó)所面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了很大變化，我們已經(jīng)從過(guò)去的資源約束型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為需求約束型經(jīng)濟(jì)，拉動(dòng)投資與消費(fèi)，克服通貨緊縮，已成為政府的當(dāng)務(wù)之急，以往以克服通貨膨脹為主要目的稅收政策應(yīng)加以調(diào)整，增值稅由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變就成為了改革的必然。另外，1998年對(duì)于外資企業(yè)實(shí)施有限制條款的消費(fèi)型增值稅，內(nèi)資企業(yè)的增值稅稅收

2、歧視和重復(fù)征稅也成為迫切需要解決的問(wèn)題。 在此之前，學(xué)術(shù)界對(duì)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變展開(kāi)了大量深入而廣泛的研究，對(duì)于增值稅要由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的改革方向已經(jīng)基本明確，轉(zhuǎn)型通過(guò)分步走的方式，先轉(zhuǎn)為設(shè)備類固定資產(chǎn)允許抵扣的消費(fèi)型增值稅，之后再轉(zhuǎn)為徹底的消費(fèi)型增值稅。實(shí)踐中，東北老工業(yè)基地和中部六省增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)已經(jīng)取得了一些成功的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)蒙古東部地區(qū)的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)也于2008年7月1日開(kāi)始實(shí)施。雖然學(xué)術(shù)界對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型的必要性問(wèn)

3、題已有了肯定的答案，在實(shí)踐中也已取得了良好的效果，但是，增值稅轉(zhuǎn)型何時(shí)在全國(guó)推開(kāi)?繼續(xù)以“增量抵扣”方式推行嗎?有沒(méi)有更適合我國(guó)國(guó)情的轉(zhuǎn)型方式?這些都是需要深入探討的問(wèn)題。 然而，增值稅轉(zhuǎn)型是一個(gè)影響深遠(yuǎn)，涉及面十分廣泛的問(wèn)題，受限于數(shù)據(jù)資料和研究水平，筆者僅以成都市為例，選取我國(guó)稅收收入的第一、第二大稅種(增值稅和企業(yè)所得稅)為分析對(duì)象，展開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)稅收收入影響研究的定量分析，從而得出一些基礎(chǔ)性結(jié)論，進(jìn)而為我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的

4、制度設(shè)計(jì)提供依據(jù)。本文的研究分為四個(gè)部分： 首先，是對(duì)增值稅基本理論的概述。一方面，通過(guò)分析我國(guó)稅收收入的構(gòu)成情況，明確增值稅和企業(yè)所得稅是我國(guó)的第一、二大稅種，增值稅收入占我國(guó)稅收收入的比重達(dá)到30％以上，企業(yè)所得稅所占比重已達(dá)20％。從而界定本文的研究范圍——僅對(duì)受增值稅影響最為顯著，且在我國(guó)稅收收入中最為重要的增值稅和企業(yè)所得稅(下文簡(jiǎn)稱“兩稅”)進(jìn)行研究。另一方面，對(duì)生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的闡述，對(duì)

5、消費(fèi)型增值稅的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行了分析：消費(fèi)型增值稅有利于消除重復(fù)征稅、有利于實(shí)行完整的抵扣制度，有利于促進(jìn)資本投資和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并因計(jì)算簡(jiǎn)便而有利于促進(jìn)出口。隨后在理論上對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)“兩稅”的影響路徑進(jìn)行分析，即增值稅轉(zhuǎn)型主要影響增值稅收入和企業(yè)所得稅收入，而其中對(duì)增值稅收入呈現(xiàn)減收的影響；對(duì)企業(yè)所得稅收入呈現(xiàn)增收的影響，但這一增收的影響在新企業(yè)所得稅實(shí)施的背景下，企業(yè)所得稅收入總體變動(dòng)趨勢(shì)不明朗。 其次，以成都市數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)由增值稅

6、轉(zhuǎn)型帶來(lái)的成都市“兩稅”收入變動(dòng)情況進(jìn)行測(cè)算。假設(shè)2008年為轉(zhuǎn)型年，基于近四年數(shù)據(jù)對(duì)不同范圍，不同具體轉(zhuǎn)型政策下的“兩稅”收入變動(dòng)情況進(jìn)行測(cè)算。得出基本結(jié)論是：增值稅轉(zhuǎn)型將帶來(lái)“兩稅”收入的減少，且全額抵扣方式下轉(zhuǎn)型的減收額大于增量抵扣方式下轉(zhuǎn)型的減收額，兩種轉(zhuǎn)型方式下，減收額中都含有因新企業(yè)所得稅法實(shí)施而帶來(lái)的減收影響。其中，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)所得稅增收的影響小于新企業(yè)所得稅實(shí)行帶來(lái)的減收影響，從而企業(yè)所得稅整體上呈現(xiàn)減收態(tài)勢(shì)。

7、 然后，筆者分析了國(guó)內(nèi)外增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗(yàn)，并進(jìn)行了簡(jiǎn)單的評(píng)述。一方面，通過(guò)總結(jié)國(guó)外增值稅轉(zhuǎn)型中采用的幾種過(guò)渡性政策，評(píng)述不同轉(zhuǎn)型過(guò)渡政策的利弊，為隨后分析國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)型應(yīng)采取的過(guò)渡性政策提供參考。另一方面，分析我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革在東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)試點(diǎn)的正負(fù)效應(yīng)，總結(jié)試點(diǎn)中暴露出的問(wèn)題和積累的經(jīng)驗(yàn)，為增值稅轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步推行提供借鑒。 最后，在上述分析的基礎(chǔ)上，筆者提出我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的制度設(shè)計(jì)和配套措施建議。在公平原則、效率原則

8、和因地制宜原則的指導(dǎo)下，建議我國(guó)實(shí)行全國(guó)全行業(yè)范圍內(nèi)、新增固定資產(chǎn)全額全比例抵扣的增值稅轉(zhuǎn)型改革，同時(shí)輔以相關(guān)配套措施，如降低增值稅小規(guī)模納稅人征收率、擴(kuò)大增值稅一般納稅人范圍等，從而實(shí)現(xiàn)增值稅的平穩(wěn)、成功轉(zhuǎn)型。 本文的貢獻(xiàn)有以下幾點(diǎn)：其一，將新企業(yè)所得稅法實(shí)行對(duì)企業(yè)所得稅的影響分析，與增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)“兩稅”的影響分析進(jìn)行了結(jié)合，得出假定在2008年實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，“兩稅”收入減少額中，新企業(yè)所得稅實(shí)施所帶來(lái)的減收額不容忽視的結(jié)論

9、；其二，本文以成都市的稅收數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，采用定量分析的方法，對(duì)轉(zhuǎn)型將帶來(lái)的“兩稅”收入減少進(jìn)行了測(cè)算，進(jìn)而通過(guò)個(gè)別到一般的演繹方法，將對(duì)成都市增值稅轉(zhuǎn)型測(cè)算得出的基本結(jié)論，推廣至全國(guó)，得出全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的一些建議；其三，本文在測(cè)算中，引入成都市地處西部，享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠的特殊情況，并將此納入考察。使得對(duì)于全國(guó)范圍的增值稅轉(zhuǎn)型，各類低稅率優(yōu)惠(在轉(zhuǎn)型中適用的情況與此實(shí)質(zhì)相同)的情況受到考慮，本文在測(cè)算中，將這一特例納入考察范