個人所得稅研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　個人所得稅的完善</b></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　樹立科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會是我們國家現(xiàn)階段政治、經(jīng)濟、社會、文化發(fā)展的重要理論指導(dǎo)。和諧社會是一種整體性思考問題的觀點，要求我們在各個領(lǐng)域的工作中運用政策、法律、經(jīng)濟、行政等多種手段，統(tǒng)籌各種社會資源，使社會協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步縮

2、小貧富差距，最終實現(xiàn)社會公平。2005年10月通過的個人所得稅法案修正案的決定，就是國家在構(gòu)建和諧社會進程中維護人民群眾利益之法律規(guī)定的政策取向，但在個人所得稅的征管中，征得不如漏得逃得多，造成國家稅收大量流失。面對嚴峻的個人所得稅舞弊形勢，如何防止以及加強征管已成為立法部門、稅務(wù)部門和審計部門工作的重點，同時也是理論界探討的熱點和難點。所以對個人所得稅進行改革和完善是一項長期、復(fù)雜的工作，免征稅額的調(diào)整只是相對簡單的問題，尚有一系列重

3、大問題需要認真研究。</p><p>　　關(guān)鍵詞：個人所得稅，問題，對策</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 引言…………………………………………………………. …………. ….1</p><p>　　2 個人所得稅的功能…………………..………………………………………2</p&g

4、t;<p>　　2．1個人所得稅的組織財政收入功能.……………………………………………2</p><p>　　2．2個人所得稅的收入分配功能……..……………………………………………2</p><p>　　2．3個人所得稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能……..……………………………………………3</p><p>　　3 我國現(xiàn)行個人所得稅的舞弊表………………..………

5、……………………4</p><p>　　3．1是納稅人以減少申報收入的方式直接逃稅……………………………………4</p><p>　　3．2是納稅人選擇低報個人所得的方式逃稅………………………………………5</p><p>　　3．3是多繳住房公積金逃稅………………..………………………………………5</p><p>　　3．4是保險投資逃稅

6、…………………. …….………………………………………5</p><p>　　3．5是個人所得稅分次申報逃稅……..……………………………………………5</p><p>　　3．6是利用捐贈抵減逃稅……..…………………………………………………..…6</p><p>　　3．7是教育儲蓄逃稅……..…………………………………………………..………6</p&g

7、t;<p>　　3．8是把個人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費用開支逃稅………………………………..6</p><p>　　4 個人所得稅的審計……………..………………………………………………8</p><p>　　4．1制定合理的個人所得稅審計目標……………………………………………….8</p><p>　　4．2確定科學(xué)的個人所得稅審計程序……………………

8、………..………..……….8</p><p>　　4．3及時對個人所得稅業(yè)務(wù)控制審計……………………………..………..……….8</p><p>　　4．4重視對個人所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計………………………………..…………8</p><p>　　4．5慎重地選擇個人所得稅的切入點……………………………..………..……….8</p><p&

9、gt;　　5 完善我國個人所得稅的建議和對策………………………………………10</p><p>　　5．1建立分類綜合所得稅制模式………………………………..………..……….. 10</p><p>　　5．2擴大征收范圍……………………….. ………………..……….. ………………10</p><p>　　5．3以家庭為納稅單位…………………..………..……

10、………….. ………………11</p><p>　　5．4規(guī)范個人免征額標準…………………..………………..……….. ……………11</p><p>　　5．5簡化稅率級次，應(yīng)實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式………11</p><p>　　6 結(jié)語………………………………………………………………13</p><p>　　參考文獻………

11、………………………………………………………………14</p><p><b>　　1引言</b></p><p>　　個人所得稅自18世紀末產(chǎn)生以后發(fā)展得非常迅速，已成為許多國家的主體稅種，它的地位如何反映了一個稅制體系的先進程度，在國家的宏觀經(jīng)濟管理，實現(xiàn)政府的社會、經(jīng)濟目標過程中發(fā)揮著重要的作用。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，依法治稅是依法治國在稅收領(lǐng)域的具體表現(xiàn)，個人所得

12、稅涉及經(jīng)濟和社會生活中的很多領(lǐng)域，因此個人所得稅調(diào)控是稅收調(diào)控中極其重要的部分，它應(yīng)當尊重客觀經(jīng)濟規(guī)律的基礎(chǔ)上依法進行，由此可以看出個人所得稅的調(diào)控受到經(jīng)濟原則和法律原則的雙重制約。隨著國家稅制的完善和征稅的日趨正規(guī)化，個人所得稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，很多時候會因舞弊行為而被扭曲，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。收入最大化是每一個經(jīng)濟主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國家。作為納稅人總有將保留給自己的份額

13、最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經(jīng)濟利益最大化在稅收和法律領(lǐng)域的體現(xiàn)。因此具體深入細致地研究個人所得稅，查找出其偷稅漏稅逃稅等具體舞弊形式，并對個人所得稅設(shè)定審計目標、內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性測試等審計程序有著重要的意義。</p><p>　　2 個人所得稅的功能</p><p>　　稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個經(jīng)濟范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅

14、收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能.</p><p>　　2．1個人所得稅的組織財政收入功能</p><p>　　個人所得稅以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源。</p><p>　　2．2

15、個人所得稅的收入分配功能</p><p>　　市場經(jīng)濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進行分配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進而損害效率。個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進稅率進行的，在累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這

16、有利于改變個人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。</p><p>　　2．3個人所得稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能</p><p>　　微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等的選擇都會產(chǎn)生影響。宏觀上，個人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟的作用：其一，自動穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指個人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟運行自行配合，并借這種作用對經(jīng)濟發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相

17、機選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟蕭條或高漲時，采取與經(jīng)濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進行調(diào)整，實行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟走出蕭條或平抑經(jīng)濟的過度繁榮，保持經(jīng)濟的穩(wěn)定。</p><p>　　由上述分析可知，個人所得稅具有組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能。我國個人所得稅政策施行20多年以來，在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社

18、會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，如何改革我國個人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進社會主義社會和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點和焦點問題之一。</p><p>　　3 我國現(xiàn)行個人所得稅的舞弊表現(xiàn)</p><p>　　個人所得稅自18世紀末產(chǎn)生以后發(fā)展得非常迅速，已成為許多國家的主體稅種，它的地位如何反映了一個稅制體系的先進程度，在國家的宏觀經(jīng)濟管理，實現(xiàn)政府的社會、經(jīng)濟

19、目標過程中發(fā)揮著重要的作用。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，依法治稅是依法治國在稅收領(lǐng)域的具體表現(xiàn)，個人所得稅涉及經(jīng)濟和社會生活中的很多領(lǐng)域，因此個人所得稅調(diào)控是稅收調(diào)控中極其重要的部分，它應(yīng)當尊重客觀經(jīng)濟規(guī)律的基礎(chǔ)上依法進行，由此可以看出個人所得稅的調(diào)控受到經(jīng)濟原則和法律原則的雙重制約。隨著國家稅制的完善和征稅的日趨正規(guī)化，個人所得稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，很多時候會因舞弊行為而被扭曲，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。收入最大化是每一個經(jīng)濟主體的追

20、求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經(jīng)濟利益最大化在稅收和法律領(lǐng)域的體現(xiàn)。因此具體深入細致地研究個人所得稅，查找出其偷稅漏稅逃稅等具體舞弊形式，并對個人所得稅設(shè)定審計目標、內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性測試等審計程序有著重要的意義。</p><p>　　個人所得稅是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的

21、個人，從中國境內(nèi)取得的所得而依法征收的一種稅。在我國由于法制不完備，由于稅率、稽查率、罰款率、征稅人違規(guī)（如接受納稅人的賄賂等）、稅收征管不力等原因?qū)е碌奶佣愊喈斊毡?。由此有必要對個人所得稅的舞弊形式進行研究探討。</p><p>　　個人所得稅的弊端表現(xiàn)主要有以下幾種：</p><p>　　3．1是納稅人以減少申報收入的方式直接逃稅</p><p>　　我國目前個

22、人所得稅的征收對象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴重，個人所得稅的實際負擔并沒有落在高收入階層，反而由工薪階層負擔，征收個人所得稅的初衷被扭曲，個人所得稅對收入的調(diào)節(jié)作用不明顯。同樣的收入水平，誠實的納稅人繳納稅款更多，而少申報的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。由此我們可以得出這樣一個結(jié)論：目前，對高收入者和高收入行業(yè)個人所得稅的監(jiān)管是非常薄弱的，并且稅務(wù)機關(guān)的查處率和處罰程度也相對較低，因此導(dǎo)致偷逃個人所得稅

23、成為一種“有利可圖”的社會普遍選擇。</p><p>　　3．2是納稅人選擇低報個人所得的方式逃稅</p><p>　　由于稽查率、罰款率、心理成本的影響，逃稅者選擇更易于隱蔽其收入的職業(yè)，比如通過在地下經(jīng)濟中尋找工作來欺騙政府，通過利用稅法上的各種漏洞盡量避免納稅義務(wù)。</p><p>　　3．3是多繳住房公積金逃稅</p><p>　　根

24、據(jù)我國個人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定,每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的,也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明,職工是可以繳納補充公積金的。也就是說,職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額,從而達到減少應(yīng)當交納個人所得稅的目的。</p><p>　　3．4是保險投資逃稅</p><p>　　居民在購買保險時可享受三大稅收優(yōu)惠：第一企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提

25、取并向指定的金融機構(gòu)繳付的醫(yī)療保險金,不計個人當期的工資、薪金收入,免繳納個人所得稅。第二由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失,不屬于個人收入,免繳個人所得稅。第三按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入,也免征個人所得稅。</p><p>　　3．5是個人所得稅分次申報逃稅</p><p>　　個人所得稅法對勞務(wù)報

26、酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得,規(guī)定按次計算納稅。其費用扣除按每次應(yīng)納稅所得額的大小,分別規(guī)定了定額和定率兩種標準,如果能把一次取得的收入變?yōu)槎啻稳〉玫氖杖?就可以享受多次扣除,從而達到少繳稅收的目的。稅法規(guī)定,屬于一次收入的,以取得該項收入為一次,屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月,按每次收入額扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額

27、,而間隔期不超過1個月,則合并為一次扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額 。所以納稅人在提供勞務(wù)時,合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量,可以多次抵扣法定的定額(定率) 費用,減少每月的應(yīng)納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。</p><p>　　3．6是利用捐贈抵減逃稅</p><p>　　據(jù)相關(guān)規(guī)定,個人將所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育、其它社會公益事業(yè)以及遭受

28、嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈, 其贈額不超過應(yīng)納稅所得額30 %的部分,計征時準予扣除。金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30 %的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說,個人在捐贈時,必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定,才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。只要納稅人按上述規(guī)定捐贈,既可貢獻出自己的一份愛心,又能免繳個人所得稅。</p><p>　　3．7是教育儲蓄逃稅</p>

29、<p>　　教育儲蓄可以享受兩大優(yōu)惠政策：第一，在國家規(guī)定對個人所得的教育儲蓄存款利息所得,免除個人所得稅(利息的20 %) ；第二，教育儲蓄作為零存整取的儲蓄,享受整存整取的優(yōu)惠利率。其最大的特點之一是國家規(guī)定免征利息稅,單此一項，教育儲蓄的實得利息收益就比其他同檔次儲種高20%以上。</p><p>　　3．8是把個人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費用開支逃稅</p><p>　　

30、把個人的應(yīng)稅所得變成了個人直接消費來躲避個人所得納稅。采取由企業(yè)、公司提供一定服務(wù)費用開支等方式,雖然減少了納稅人的收入,但同時也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如,由公司向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報酬。對公司來說,開支并沒有增多,無損利益；對納稅人來說,這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支,若由納稅人用收入購買往往不能在繳納個人所得稅時扣除。 </p><p>　　所得稅是對企業(yè)和個

31、人，因從事勞動、經(jīng)營和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統(tǒng)稱，或者說是以所得額為課稅對象而課征的稅種的統(tǒng)稱。我國目前的所得稅有個人所得稅、企業(yè)所得稅(包括內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅)兩種方式。以下表描述了我國個人所得稅的具體情況：</p><p>　　由以上表看出，個人所得稅是我國稅收的一個重要方面，從稅收收入增長速度看，所得稅在逐年增高，其中個人所得稅是我國近年來收入增長速度最快的稅種之

32、一。由于我國現(xiàn)行的法律法規(guī)不完善，經(jīng)濟利益的誘惑，個人所得稅的舞弊普遍存在，我們必須對其審計進行深入研究，才能做好防范措施。 </p><p>　　4 個人所得稅的審計 </p><p>　　4．1制定合理的個人所得稅審計目標</p><p>　　為實現(xiàn)個人所得稅審計指明方向,個人所得稅審計目標具體包括：（1）明確個人所得稅內(nèi)容的真實性。（2）明確個人所得稅計稅依據(jù)

33、的合規(guī)性。（3）明確個人所得稅適從稅率的合法性。（4）明確個人所得稅減、免的合理性。（5）明確個人所得稅納稅的時效性。（6）明確個人所得稅會計報表列示的恰當性。</p><p>　　4．2確定科學(xué)的個人所得稅審計程序</p><p>　　使個人所得稅審計不偏離審計目標并有條不紊地進行，從而提高審計工作質(zhì)量具體程序如下：（1）個人所得稅業(yè)務(wù)控制制度審計。（2）個人所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計。（3

34、）個人所得稅會計信息審計。</p><p>　　4．3及時對個人所得稅業(yè)務(wù)控制審計</p><p>　　為實現(xiàn)個人所得稅審計目標打下堅實的基礎(chǔ)具體包括：（1）對個人所得稅核算范圍控制進行審計。（2）對個人所得稅設(shè)置的科目控制進行審計。（3）對個人所得稅的征收方式控制進行審計。</p><p>　　4．4重視對個人所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計，最大限度地降低審計風險<

35、/p><p>　　個人所得稅業(yè)務(wù)處理流程是：明細表→納稅鑒定/納稅通知→匯算清繳文件→計算稅額。具體包括：（1）獲取或編制明細表，查其內(nèi)容是否真實可靠，是否與總賬數(shù)、報表數(shù)相等。（2）了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計稅依據(jù)、稅率來確定應(yīng)納稅內(nèi)容，減免稅的范圍和期限核實。（3）對稅務(wù)部門的匯總清繳文件進行有效性分析，并與明細表進行核對。（4）檢查各種個人所得稅計算的正確性。</p><p>

36、;　　4．5慎重地選擇個人所得稅的切入點，確保個人所得稅審計目標的實現(xiàn)</p><p>　　對個人所得稅的審計，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計的個人的收入支出等確定個人所得稅的審計程序和方法。應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)獲取或編制個人所得稅的明細表。其目的是為了復(fù)核個人所申報的加計數(shù)是否正確。(2)對個人應(yīng)納稅所得額的審計。應(yīng)納稅所得額的大小，直接關(guān)系到交納個人所得稅的多少，應(yīng)納稅所得額計算的準確與否，是個人所得稅審計的重點。

37、（3）對個人所得稅的稅率適用是否正確的審計。審計納稅人是否按稅法規(guī)定的稅率，有無隱瞞所得的性質(zhì)，低稅率交納個人所得稅的現(xiàn)象；有無任意擴大減征范圍的行為；有無任意擴大共同所得的納稅人數(shù)，以減少甚至逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象。（4）對減免個人所得稅是否適用正確的審計。檢查是否為照顧納稅人在某些特殊情況下所規(guī)定的減免稅。(5)了解納稅人的經(jīng)營情況，查清納稅人在某一段時間內(nèi)取得收入的項數(shù)，每項數(shù)額多少，總數(shù)是多少，再和納稅人申報數(shù)相比，看兩者是否一致，

38、如果前者大于后者，則說明納稅人沒報或少報了收入數(shù)額。對于納稅人取得的收入，而支付方即代扣代繳人沒有代扣代繳稅款，則要追究代扣代繳人的責任。</p><p>　　5 完善我國個人所得稅的建議和對策</p><p>　　5．1建立分類綜合所得稅制模式</p><p>　　個人所得稅稅制模式大體上可分為3種（1）分類所得稅制，如我國現(xiàn)行個人所得稅制度。它是對同一納稅人不同

39、類別的所得按不同的稅率分別課征。（2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進稅率征收，它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別、統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點是稅負公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負稅能力，能考慮到納稅人個人經(jīng)濟情況和家庭負擔等因素并給予減免。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費用較高，對個人申報和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。（

40、3）分類綜合稅制，它是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。</p><p>　　根據(jù)目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實際情況，應(yīng)按循序漸進，由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式，即對個人不同來源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時可對屬于投資性的，沒有費用扣除的應(yīng)稅項目，如利息所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得、偶然所

41、得等應(yīng)稅項目，實行分項征收；對屬于有費用扣除的應(yīng)稅項目，如工資薪金、勞動報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬等應(yīng)稅項目，先以源泉預(yù)扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅年度結(jié)束后，由稅務(wù)部門核定納稅人全年應(yīng)稅所得，對年度內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，再實行綜合征收。我國政府已經(jīng)明確，個人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標為分類綜合個人所得稅制。</p><p><b>　　5．2擴大征收范圍</b></p>

42、;<p>　　目前個人所得稅法規(guī)定的11個應(yīng)稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內(nèi)容 .隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會出現(xiàn)越來越多的應(yīng)稅項目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當征收個人所得稅的項目應(yīng)該列入應(yīng)稅項目。因此，我國應(yīng)當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內(nèi)，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。</p><p>

43、;　　5．3以家庭為納稅單位</p><p>　　家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯(lián)合申報納稅；個人所得課稅是以個人為單位，就個人所得申報納稅。家庭課稅在理論上較個人課稅具有明顯的優(yōu)勢：家庭課稅能更好地體現(xiàn)公平這一稅收基本原則，因為一般情況下，凡是稅制建設(shè)比較完善、治稅思想體現(xiàn)公平觀念比較充分的政府，多在稅前規(guī)定了不同數(shù)額不同名目的扣除額，如子女贍養(yǎng)費及教育費扣除、父母及祖父母贍養(yǎng)費扣除、貧困親屬資

44、助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優(yōu)點就在于能充分考慮一個家庭的實際支出情況，能使稅后結(jié)果盡量公平。比如：撫養(yǎng)一個子女與撫養(yǎng)兩個子女的扣除區(qū)別；撫養(yǎng)一個健康子女與撫養(yǎng)一個殘疾子女的扣除區(qū)別等</p><p>　　5．4規(guī)范個人免征額標準</p><p>　　《個人所得稅法修正案》將個人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1 600元，大大減輕了低收入人員的稅收負擔。但是筆者認為，費用扣除標準存在的主

45、要問題不在于數(shù)額高低，而在于有沒有考慮納稅人具體情況并區(qū)別對待。借鑒國外通行做法，根據(jù)我國實際情況，中國個人所得稅免征稅額可分為4個部分：（1）個人基本生活費用和教育費用扣除。（2）撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費用扣除。（3）特殊扣除，針對殘疾人、慢性病患者。（4）子女教育費用扣除。目前，教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障，因此應(yīng)額外扣除</p><p>　　5．5簡化稅率級次，應(yīng)實行“少檔次、低稅率”

46、的累進稅率模式</p><p>　　本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎(chǔ)上，提高最低稅率至10%，將高稅率部分的45%向下調(diào)降至35%，則可構(gòu)建一組由10%~35%的累進稅率。累進稅的級次定在5級比較適中。</p><p><b>　　5．6加強稅收征管</b></p><p>　　首先，努

47、力改進稅收征管手段，積極推進稅務(wù)部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進一步提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個人支付所得時必須同時向稅務(wù)機關(guān)申報，

48、對扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報繳納稅款以及不按規(guī)定報送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責任和相應(yīng)的懲處辦法。</p><p><b>　　6結(jié)語</b></p><p>　　個人所得稅已經(jīng)成為我國稅收中的一個不可或缺的部分，涉及到社會生活中的很多領(lǐng)域。個人所得稅的審計，是審計工作中的重要環(huán)節(jié)。由于現(xiàn)實生活中利益多元化、過分追求經(jīng)濟利益、制度不夠健全，也由于一些人心理需

49、求脫離社會現(xiàn)實、盲目的拜金主義和強烈的個人利己思想，導(dǎo)致價值觀扭曲，善惡是非顛倒，社會責任感喪失，不擇手段追求經(jīng)濟利益；加之一些地方管理松懈、監(jiān)督乏力、打擊不力，使得一些違法犯紀的偷漏個人所得稅的舞弊行為日新月異，越演越烈，使得個人所得稅的審計存在著較大的風險，所以我們必須制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟需要的個人所得稅體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。</p><p><b>　　參

50、考文獻</b></p><p>　　[1]數(shù)據(jù)來源．《國際稅訊》. 1997，（4）. </p><p>　　[2]數(shù)據(jù)來源．1991 -1998年數(shù)據(jù)來自《中國稅務(wù)年鑒》[M].1999年和2000年數(shù)據(jù)來自《中國財政年鑒》[M]和國家稅務(wù)總局《稅務(wù)快報》[N]. </p><p>　　[3]引自:中國稅務(wù)報[N].2002-1-7. </p&g

51、t;<p>　　[4]廖涵，王平．地下經(jīng)濟——成因及條件分析[J].中南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,1993，（3）. </p><p>　　[5]梁朋．稅收流失經(jīng)濟分析[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2000. </p><p>　　[6]朱為群．稅法學(xué)[M].上海：立信會計出版社，2001. </p><p>　　[7]石彥方．怎樣查賬與調(diào)賬[M]．北京：經(jīng)濟

52、科學(xué)出版社，2003. </p><p>　　[8]書新．會計查賬方法與案例分析[M]．北京：中國物價出版社，2004. </p><p>　　[9]吳佩江．稅法教程[M]．杭州：浙江大學(xué)出版社，2004. </p><p>　　[10]秦榮生，盧春泉．審計學(xué)[M]．第四版.中國人民大學(xué)出版社，2004.</p><p>　　[11]劉俊哲著

53、．高級會計理論與實務(wù)[M]．首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社，2001.</p><p>　　[12]北京市地稅局編．個人所得稅調(diào)研報告選集[M]． 1999.</p><p>　　[13]北京市地稅局個人所得稅處編 ．個人所得稅納稅實務(wù)[M]．2004.</p><p>　　[14]王傳綸、高培勇著．當代西方財政經(jīng)濟理論[M]．商務(wù)印書館，2001.</p&