會(huì)計(jì)出納畢業(yè)論文--財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策</p><p>　　考 生 姓 名：　　　 　　　　 </p><p>　　專 業(yè)：會(huì)計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向） </p><p>　　準(zhǔn) 考 證 號(hào)： </p><p>

2、　　指 導(dǎo) 老 師： </p><p>　　通 訊 地 址： </p><p>　　郵 政 編 碼： </p><p>　　二 ○ 一 二 年 十 二 月</p><p><b>　　摘 要</b></p><p&g

3、t;　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,越來(lái)越多的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假舞弊案浮出水面,不僅嚴(yán)重打擊了廣大投資者的熱情,違背了證券市場(chǎng)公平.公正.公開的原則,也給社會(huì)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失.雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的研究已卓有成效,但是,從審計(jì)人員的角度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行研究,并提出相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策的學(xué)者卻十分稀少,因此認(rèn)為從審計(jì)人員角度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行分析研究對(duì)報(bào)表舞弊研究者還是有一定的借鑒意義.</p><p>　　文章第一

4、部分主要綜述了文章的研究背景,研究對(duì)象,研究方法及過(guò)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策的研究概況等.文章的第二部分探討了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的理論根源,分析了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因.類型及手段.文章的第三部分為文章的主題部分,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策進(jìn)行了深入研究,探討了舞弊的識(shí)別方法及審計(jì)人員面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊應(yīng)采取的審計(jì)對(duì)策。文章結(jié)尾的部分總結(jié)全文,并且指出:審計(jì)人員只能采取相應(yīng)審計(jì)對(duì)策來(lái)發(fā)現(xiàn)應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊,要真正根治財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

5、必須要靠國(guó)家及企業(yè)財(cái)務(wù)人員.管理層自身的努力,國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)法規(guī)建設(shè),財(cái)務(wù)人員.管理層應(yīng)加強(qiáng)自己職業(yè)道德修養(yǎng),只有徹底消滅的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的滋生環(huán)境,才能從根本上消滅財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象.</p><p>　　【關(guān)鍵詞】: 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊， 舞弊識(shí)別， 審計(jì)對(duì)策</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　With the d

6、evelopment of economy, more and more of the listed company financial statement fraud cases of fraud surface, not only hit the investors' enthusiasm, violate the securities market fair. Justice. Public principle, also

7、 to the society brought huge economic losses. Although the domestic and foreign scholars on financial statement fraud has been fruitful, but, from the point of view of the audit of financial statements fraud, and put for

8、ward the corresponding countermeasures of auditing sch</p><p>　　The first part of the paper mainly describes the research background of this article, the research object, research methods and the domestic an

9、d foreign financial statement fraud to the audit countermeasures such as the general situation of the study. The second part of the article discussed the theory of financial statement fraud root causes, and analyzes the

10、listed company financial statement fraud. The cause of the types and means. The third part is the theme of the article, part of financial</p><p>　　Keywords: Financial statement fraud, fraud identification,

11、 audit countermeasures</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、引言……………………………………………………(1)</p><p>　　（一）研究動(dòng)機(jī)及背景…………………………………………(1)</p><p>　?。ǘ┍疚难芯繉?duì)象……………………………………..

12、……...(1)</p><p>　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊理論分析………………………………(1)</p><p>　?。ㄒ唬┪璞着c錯(cuò)報(bào)…………………………………………..……(1)</p><p>　　1、舞弊的定義…………………………………………………………(1)</p><p>　　2、舞弊與錯(cuò)報(bào)………………………………………………….…….

13、....(1)</p><p>　?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)表舞弊的概念及原因…………………………..…(2)</p><p>　　1、企業(yè)報(bào)表舞弊的共同動(dòng)機(jī)………………………………………......(2)</p><p>　　2、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的特有動(dòng)機(jī)……………………………..…(3)</p><p>　?。ㄈ┴?cái)務(wù)報(bào)表舞弊的類型…………………

14、…………..……....(3)</p><p>　　1、通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛增利潤(rùn)…………………………………….….(3)</p><p>　　2、“巧用”往來(lái)賬戶調(diào)節(jié)利潤(rùn)……………………………………......(4)</p><p>　　3、通過(guò)提前確認(rèn)收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)……………………………….…….....(4)</p><p>　　4、利用關(guān)

15、聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)……………………………………….….....(4)</p><p>　　5、利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤(rùn)……………….……….(5)</p><p>　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的基本審計(jì)對(duì)策…………………………(5)</p><p>　?。ㄒ唬┍３直匾穆殬I(yè)懷疑……………………………..……....(5)</p><p>　　

16、（二）對(duì)內(nèi)部控制制度的重新評(píng)估……………………………..(5)</p><p>　?。ㄈ┩卣乖儐?wèn)，從不同渠道獲得潛在的企業(yè)舞弊線索……..(6)</p><p>　?。ㄋ模V泛執(zhí)行分析性復(fù)核程序……………………………......(6)</p><p>　?。ㄎ澹﹪?yán)格執(zhí)行函證程序………………………………………..(6)</p><p>　?。?/p>

17、六）執(zhí)行嚴(yán)格的實(shí)物資產(chǎn)檢查程序………………………......(7)</p><p>　　參考文獻(xiàn)……………………………………………………(8) </p><p><b>　　一．引言</b></p><p>　?。ㄒ唬┭芯縿?dòng)機(jī)及背景</p><p>　　我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件一直不斷，自上世紀(jì)到目前，上市公司財(cái)務(wù)事件此

18、起彼伏，“誠(chéng)信危機(jī)”面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn).國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的調(diào)查顯示，只有2.5%的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為中國(guó)目前上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是可信的。舞弊事件的發(fā)生對(duì)各方面產(chǎn)生了巨大的影響，在這種情況下，審計(jì)中對(duì)舞弊就需要愈加關(guān)注，而從理論上討論財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮更是至關(guān)重要的。</p><p><b>　　（二）本文研究對(duì)象</b></p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)企業(yè)想外界提供財(cái)務(wù)信息

19、的主要載體，而財(cái)務(wù)報(bào)告有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)組成。前者主要由財(cái)務(wù)報(bào)表提供，后者則由報(bào)表附附注提供。企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為最主要是提供虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，即主要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊。一般來(lái)說(shuō)，上市公司的信息披露比較公開，資料較多，而非上市公司的資料相對(duì)較少，而且由于國(guó)家不同，會(huì)計(jì)政策存在一定差異以及國(guó)外公司資料獲得較為不易，因此本文主要以中國(guó)上市公司為例，來(lái)進(jìn)行研究，即本文的研究對(duì)象主要為我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表。</p><p&g

20、t;　　二．財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊理論分析</p><p><b>　　（一）舞弊與報(bào)錯(cuò)</b></p><p><b>　　1、舞弊的定義</b></p><p>　　有關(guān)舞弊的定義，《韋伯斯特新大學(xué)詞典>對(duì)其所做的闡釋為:‘舞弊是一種故意掩飾事實(shí)真相的行為，它以誘使他人喪尸有價(jià)值的財(cái)務(wù)或法定的權(quán)利為目的?！瘡奈璞渍叩慕嵌瘸?/p>

21、發(fā)，霍爾德R戴威爾（Howard R Davie）等人在《管理會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)與控制無(wú)比指南》一書中將舞弊定義為:”舞弊常常涉及一人或若干人故意的，秘密的不去他人有價(jià)值之物，從而使自己獲利?！麄冞€指出舞弊包括五個(gè)必要因素：（1）舞弊者的存在在；（2）舞弊者的意識(shí)行為；（3）他人已經(jīng)喪失有價(jià)值之物；（4）舞弊行為發(fā)生時(shí)喪尸有價(jià)值之物的他人并未察覺；（5）舞弊者從該行為重獲利。</p><p>　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)

22、則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)舞弊的考慮》財(cái)會(huì)[2006]4號(hào) 第二章第六條指出“舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念···舞弊是指被審計(jì)單位的管理層，治理層，員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。”</p><p><b>　　2、舞弊與報(bào)錯(cuò)</b></p><p>　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮

23、》財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)中指出錯(cuò)報(bào)是財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括:</p><p>　　為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而手機(jī)和處理時(shí)發(fā)生失誤；</p><p>　　由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而做出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)；</p><p>　　在運(yùn)用確認(rèn)，計(jì)量，分類或列表(包括紕漏，下同)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā) 生失誤。</p><p>　　由此可見，舞弊與錯(cuò)報(bào)有本質(zhì)

24、的區(qū)別；舞弊系行為人有實(shí)現(xiàn)不良動(dòng)機(jī)和企圖，不止物質(zhì)利益等誘惑，利用管理上的漏洞而策劃和實(shí)施者如挪用公款，貪污公款，盜竊財(cái)物等不法活動(dòng)，并采取銷毀證據(jù)，偽造證據(jù)轉(zhuǎn)移政務(wù)等掩蓋方法，而錯(cuò)誤并非人為預(yù)謀或故意所為，而是其不精通業(yè)務(wù)，技術(shù)，政策，不經(jīng)心操作，以及組織管理不善所致，且在其發(fā)生后行為人未實(shí)施任何舉動(dòng)加以掩蓋。財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)錯(cuò)可能由于舞弊或錯(cuò)誤所致，其區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤的行為是故意行為還是非故意行為。</p>

25、<p>　?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)表舞弊概念及原因</p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是為了欺騙報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略。它包括；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告據(jù)以編制的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行操縱，偽造，或更改；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的交易，事項(xiàng)或其余重要信息的錯(cuò)誤或有意疏忽；與數(shù)量，分類，提供方式或披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則有意誤用，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只關(guān)注系列兩類舞弊行為：（1）侵占資產(chǎn)

26、。是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。（2）對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告。其可能源于管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)或盈利能力的判斷。綜上所述，可將我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的原因基本上歸類為以下幾點(diǎn)：</p><p>　　企業(yè)報(bào)表舞弊的共同動(dòng)機(jī)</p><p>　?。?）為了考核業(yè)績(jī)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)年業(yè)績(jī)考核，一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如銷售收入總額，資產(chǎn)總額，利潤(rùn)總額，利潤(rùn)（或

27、扭虧）計(jì)劃的完成情況，投資回報(bào)率，銷售收入增長(zhǎng)率，資產(chǎn)保值增長(zhǎng)率，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，銷售利潤(rùn)等，這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算均以會(huì)計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅是對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，也是對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響其提升，獎(jiǎng)金福利等其他方面，為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核上獲得良好的評(píng)價(jià)，進(jìn)而獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，如高額獎(jiǎng)金或年薪，保住職位等，企業(yè)就有可能再其不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的情況下對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝，粉飾?？梢?，基于業(yè)績(jī)考核

28、而出現(xiàn)舞弊性會(huì)計(jì)報(bào)表是常見動(dòng)機(jī)之一。</p><p>　　（2）為了獲取資金和企業(yè)信用。企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款時(shí)，金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，不僅要對(duì)企業(yè)資信進(jìn)行評(píng)估，而且還要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。因此，為了獲得金融機(jī)構(gòu)的貸款資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳，財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表修飾打扮那一番。</p><p>　?。?/p>

29、3）為了推遲或減少納稅。在“內(nèi)部人控制”下的企業(yè)，企業(yè)利益也就是內(nèi)部人利益。內(nèi)部人為“確保企業(yè)利益”便出現(xiàn)了偷稅，漏稅，減少或延遲納稅的動(dòng)機(jī)，而為了達(dá)到這些目的，企業(yè)通常通過(guò)隱瞞收入或推遲確認(rèn)，調(diào)整賬面收入和利潤(rùn)，并提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)逃避應(yīng)納稅金。</p><p>　?。?）為了隱瞞違法行為。企業(yè)為了隱瞞主要負(fù)責(zé)人和企業(yè)本身的違法行為，如立“小金庫(kù)”，“賬外賬”，貪污，收回回扣，挪用公款，行賄等，通常會(huì)提供虛假會(huì)

30、計(jì)報(bào)表，因此這些行為一旦暴露，不但企業(yè)要受到處罰，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和相關(guān)責(zé)任人也要受到處罰，不僅職位難保，而且可能要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。</p><p>　　2、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的特有動(dòng)機(jī)</p><p>　　（1）為了股票上市或增發(fā)。到證劵市場(chǎng)上去投資，是擬上市公司和上市公司的主要目標(biāo)，但證劵法對(duì)于發(fā)行新股或增發(fā)有嚴(yán)格規(guī)定，因此，上市公司為達(dá)到在證劵市場(chǎng)上發(fā)行股票，配股，增發(fā)等融資目的

31、，往往利用種種手段“粉飾’會(huì)計(jì)報(bào)表，騙取在證劵市場(chǎng)上發(fā)行股票，配股和增發(fā)的資格，達(dá)到在證劵市場(chǎng)“圈錢”的目的。</p><p>　?。?）為了操縱股票價(jià)格。上市公司股價(jià)預(yù)期業(yè)績(jī)密切相關(guān)，也與其經(jīng)盈者，投資者，尤其是機(jī)構(gòu)投資者（或者稱“莊家”）的利益直接相關(guān)。因此，為配合“莊家’炒作股票，上市公司往往通過(guò)粉飾出具”好看”的會(huì)計(jì)報(bào)表和分配方案。</p><p>　?。?）為了避免被ST退市，根

32、據(jù)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，上市公司上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)⒈惶貏e處理,甚至退市。上市公司為避免ST以及退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望以達(dá)到摘帽的目的，因此鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的也屢見不鮮。</p><p>　?。ㄈ┴?cái)務(wù)報(bào)表舞弊的類型</p><p>　　1、通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛增利潤(rùn)</p><p>　?。?）虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)。虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，

33、可直接增加企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)入，進(jìn)而增加利潤(rùn)，是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)比中最為常見的，性質(zhì)最為嚴(yán)重，也最難以審查的舞弊方法之一。一般的，企業(yè)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)具有四個(gè)特征：?jiǎn)喂P業(yè)務(wù)金額巨大，通常發(fā)生在會(huì)計(jì)末期，相關(guān)業(yè)務(wù)不具有連續(xù)性等。但當(dāng)前企業(yè)虛構(gòu)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出連續(xù)性，系統(tǒng)性的特征，在整個(gè)會(huì)計(jì)年度，甚至多個(gè)會(huì)計(jì)年度持續(xù)造假，有的企業(yè)為了虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，往往從原始銷售合同開始，甚至商品運(yùn)輸手續(xù)，委托收款等全套造假，如從銀廣廈公司提供的購(gòu)買原材料，生產(chǎn)，出庫(kù)

34、，銷售全過(guò)程均有相應(yīng)的原始憑證和記錄，病菌有具體經(jīng)辦人員簽字，給人以內(nèi)部管理運(yùn)作正常的感覺。</p><p>　　（2）虛假資產(chǎn)評(píng)估。虛假的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告未經(jīng)理想的資產(chǎn)評(píng)估，虛無(wú)資產(chǎn)的評(píng)估和不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。如瓊民源在未取得土地使用權(quán)和有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)和確認(rèn)的情況下編造對(duì)四個(gè)項(xiàng)目的資產(chǎn)評(píng)估，以此確認(rèn)了覺得資本公積。</p><p>　?。?）虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)。如企業(yè)虛構(gòu)資產(chǎn)盤盈，虛構(gòu)對(duì)外投資及其相應(yīng)

35、的投資收益，虛構(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，虛構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)，甚至虛構(gòu)銀行存款等。</p><p>　　2、“巧用”往來(lái)賬戶調(diào)節(jié)利潤(rùn)</p><p>　　企業(yè)因賒銷商品產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，購(gòu)貨單位為長(zhǎng)期占用應(yīng)付款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財(cái)務(wù)人員為謀取私利，雙方和某長(zhǎng)期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長(zhǎng)期掛賬，有些企業(yè)將外單位還款不沖銷往來(lái)賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過(guò)壞賬損失擠列管理費(fèi)用。如企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接

36、從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫(kù)”日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理，通過(guò)壞賬損失列入管理費(fèi)用。有的企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的收入暫時(shí)存放在“預(yù)付賬款”賬戶中，作為預(yù)付款，日后再作相反會(huì)計(jì)分錄，視同退款，借此隱瞞收入，偷逃稅款。</p><p>　　3、通過(guò)提前確認(rèn)收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)</p><p>　　提前確認(rèn)收入是指企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)，在不符合收入確認(rèn)的條件下確認(rèn)收入，此方法可以最大化利潤(rùn)或

37、平滑利潤(rùn)。</p><p>　　4、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)</p><p>　?。?）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷業(yè)務(wù)。如將企業(yè)將其產(chǎn)品高價(jià)出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)或低價(jià)從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購(gòu)商品或勞務(wù)等，人為抬高上市公司業(yè)績(jī)和效益，通過(guò)形式而非實(shí)質(zhì)上的銷售調(diào)節(jié)利潤(rùn)。也有的企業(yè)則相反，通過(guò)將其產(chǎn)品低價(jià)出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)或高價(jià)從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購(gòu)商品或勞務(wù)等，將企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)，掏空本企業(yè)等。</p><

38、p>　?。?）受托經(jīng)營(yíng)。受托經(jīng)營(yíng)舞弊是指管理當(dāng)局利用我國(guó)目前缺乏受托經(jīng)營(yíng)法規(guī)的制度缺陷，采用托管經(jīng)營(yíng)的方式服務(wù)與利潤(rùn)操縱目的。在實(shí)務(wù)中，上市公司將不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，按雙方協(xié)議價(jià)收取高額回報(bào)，這樣不僅避免了不良資產(chǎn)產(chǎn)生的虧損，還可獲得利潤(rùn)，但這筆回報(bào)常常是掛在往來(lái)賬上，沒有正正的現(xiàn)金流入，因此只是一種虛假的“利潤(rùn)報(bào)表”?；蚴顷P(guān)聯(lián)企業(yè)將獲利能力較高的企業(yè)以較低的托管費(fèi)用較有上市公司經(jīng)營(yíng)為上市公司注入費(fèi)用。</p>

39、<p>　?。?）資產(chǎn)置換和股權(quán)置換，將非上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)相置換，將非上市公司盈利能力較高的子公司廉價(jià)出售給上市公司；將上市公司虧損的子公司或閑置的資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市公司</p><p>　?。?）資金拆借。以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。雖然我國(guó)法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，單人有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項(xiàng)目，就拆借給母公司或其他不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，

40、并按約定的高額利率收取資金占用費(fèi)，以此虛增利潤(rùn)。</p><p>　?。?）費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁。費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁就是指上市公司通過(guò)操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。由于我國(guó)上市公司人多是采用部分改組的方式上市的，因此他們之間與集團(tuán)公司之間存在這千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，其中一項(xiàng)就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，這就成為上市公司費(fèi)用繳納標(biāo)準(zhǔn)，代替承擔(dān)上市公司各項(xiàng)費(fèi)用，

41、甚至退換以前年度繳納的費(fèi)用等，“幫助”上市公司提高利潤(rùn)。</p><p>　　5、利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤(rùn)</p><p>　?。?）選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)借款費(fèi)用可予資本化的范圍，開始條件等都有明確規(guī)定。然而，在實(shí)際工作中，不少企業(yè)濫用借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理，將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息計(jì)入在建工程的成本，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。</p><p>

42、　?。?）選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)核算方法。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資滿足一定條件，如具有控制，共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法核算，反之，則采用成本法核算。許多企業(yè)再這兩種方法上做起了文章；當(dāng)被投資公司盈利時(shí)，將不該用權(quán)益法核算的投資采用權(quán)益法核算；當(dāng)被投資公司虧損時(shí)，將用權(quán)益法核算的又改成成本法核算 </p><p>　?。?）選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法。折舊方法也是企業(yè)最常使用的一種操縱利潤(rùn)的方法。延長(zhǎng)折舊年限，有加速法

43、改為直線法，設(shè)置不提折舊等情況在實(shí)際操作中屢見不鮮。</p><p>　　（4）選用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)報(bào)表合并政策。凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，即所有自公司都應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。有的企業(yè)常常通過(guò)改革合并范圍來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。典型做法是將盈利子公司納入合并范圍,將虧損公司排除在合并范圍之外。</p><p>　　三．財(cái)務(wù)報(bào)表的基本審計(jì)對(duì)策</p>&l

44、t;p>　?。ㄒ唬┍３直匾穆殬I(yè)質(zhì)疑</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)首先考慮是否有舞弊的嫌疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論是在審計(jì)階段還是在實(shí)施階段都必須要保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。不搞“無(wú)反正假設(shè)”。要執(zhí)行“右臂推定”的原則，即審計(jì)人員不能搜集充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)數(shù)據(jù)來(lái)表明被審計(jì)單位的報(bào)表是公允的。則推定其不公允。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要客觀評(píng)價(jià)所觀察到的情況及所搜集到的證據(jù)，并對(duì)任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或幾項(xiàng)應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)

45、慎，已確定其是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)。</p><p>　?。ǘ?duì)內(nèi)部控制制度的重新評(píng)估</p><p>　　現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)控制基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，要合理確定審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定被審組織是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo)；是否有書面政策說(shuō)明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違反行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng)；是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否具有為管理層提供足夠，可靠

46、信息的通訊渠道；是否具備能保證控制環(huán)境的建議等等。</p><p>　　（三）拓展詢問(wèn)，從不同渠道獲得潛在的企業(yè)舞弊線索</p><p>　　詢問(wèn)在調(diào)查舞弊案件中是一種有效的方法，它能夠從不同的途徑獲得企業(yè)前在舞弊的線索。因此，審計(jì)師除向管理層詢問(wèn)其對(duì)本單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法以及所了解或懷疑舞弊方面的任何信息外，也應(yīng)當(dāng)向企業(yè)的中層管理人員，普通職工詢問(wèn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本狀況。財(cái)務(wù)狀況，盈利狀況

47、，工資待遇和福利待遇情況等，還應(yīng)當(dāng)向企業(yè)外部人員詢問(wèn)，如企業(yè)的主要客戶和供應(yīng)商，開戶銀行，政府監(jiān)管部門，法律顧問(wèn)等。通過(guò)從不同渠道獲得的信息評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，從而獲得企業(yè)是否存在會(huì)計(jì)舞弊的線索。當(dāng)然，究竟應(yīng)該向誰(shuí)詢問(wèn)及詢問(wèn)什么？需要和利用用專業(yè)判斷。</p><p>　?。ㄋ模V泛執(zhí)行分析性復(fù)核程序</p><p>　　分析性復(fù)核是舞弊審核技術(shù)中最重要的一種方法和程序。在審計(jì)計(jì)劃階段，

48、執(zhí)行分析性復(fù)核程序可以是審計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，對(duì)不能合理解釋的重大差異或波動(dòng)，通常是位高風(fēng)險(xiǎn)舞弊領(lǐng)域，需要審計(jì)實(shí)施是足夠的審計(jì)程序，從不同的途徑收集充分，可靠的審計(jì)數(shù)據(jù)，使證據(jù)之間能夠形成完整的具有充分說(shuō)服力的證據(jù)鏈，證實(shí)或排除企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的懷疑。在進(jìn)行分析性復(fù)合時(shí)，通常采用比較分析，比率分析，結(jié)構(gòu)分析和趨勢(shì)分析，但要注意的是；分析性復(fù)核要貫穿審計(jì)過(guò)程的始終，不僅在計(jì)劃階段使用，在實(shí)施

49、和報(bào)告階段也要使用；不僅要重視企業(yè)內(nèi)部的縱向分析性復(fù)核，也要重視企業(yè)和行業(yè)內(nèi)部規(guī)模相當(dāng)企業(yè)的橫向分析性復(fù)核；不僅要重視會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核，也要重視會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成項(xiàng)目具體內(nèi)容的分析性復(fù)核，不僅重視資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的分析性復(fù)核，也要重視對(duì)現(xiàn)金流量表的分析性復(fù)核，不僅重視單一會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核，也要重視整體會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核，尤其是現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表，資產(chǎn)負(fù)債表的協(xié)調(diào)性的分析性復(fù)核；不僅要重視會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的非法性復(fù)核，也要重視其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的

50、分析性復(fù)核，并且將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核結(jié)果與其他業(yè)務(wù)數(shù)</p><p>　?。ㄎ澹﹪?yán)格執(zhí)行函證程序</p><p>　　函證是指審計(jì)師為印證企業(yè)會(huì)計(jì)記錄所載事物，紡織企業(yè)弄虛作假，以企業(yè)名義向第三者發(fā)函詢證的方法。審計(jì)時(shí)通常應(yīng)對(duì)銀行存款，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，已購(gòu)買尚未交割的投資，銀行貸款，應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款及或有事項(xiàng)，重大或異常的交易項(xiàng)目實(shí)施函證。通過(guò)函證，特別是對(duì)應(yīng)收帳和銀行存款的函證，

51、可以獲取重要的外部證據(jù)，這是對(duì)付舞弊的銳利武器。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師實(shí)施函證不能只是機(jī)械的“發(fā)函’,”收函”，而是控制函證的整個(gè)過(guò)程，遵循重要的外部證據(jù)應(yīng)親自獲取原則。應(yīng)做到；審計(jì)時(shí)應(yīng)親自收發(fā)函，收函地點(diǎn)最好是審計(jì)機(jī)構(gòu)而非企業(yè)；汗蒸對(duì)象，范圍不能受企業(yè)左右，而應(yīng)根據(jù)所了解的情況依靠審計(jì)師時(shí)的職業(yè)判斷確定；有疑點(diǎn)或控制成本較大時(shí)，應(yīng)較多采取肯定式函證；認(rèn)真分析回函。并對(duì)未回函，詢問(wèn)函被退回，回函確認(rèn)數(shù)與企業(yè)賬面不一致等情況予以特別關(guān)注，

52、必要時(shí)則應(yīng)追加其他程序。如條件允許可以親自去一些重要的或有重大舞弊嫌疑的需函證單位。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊時(shí)，可能與被函證人串通，要求被函證人提供虛假的回函信息。對(duì)于這種情況，審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持足夠的專業(yè)懷疑，并獲取被函證人的相關(guān)資料，甚至試試其他補(bǔ)充性審計(jì)程序，獲取更多的證據(jù)，判斷被函證人回</p><p>　?。﹫?zhí)行嚴(yán)格的實(shí)物資產(chǎn)檢查程序</p><p>　　實(shí)物資產(chǎn)檢查時(shí)至審計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)

53、督企業(yè)資產(chǎn)的盤點(diǎn)，并觀察事物資產(chǎn)質(zhì)量狀況和根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。通常，企業(yè)為了配合收入，成本，利潤(rùn)的舞弊，往往要同時(shí)進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量的舞弊。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師在很大程度上以來(lái)對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤來(lái)獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)，驗(yàn)證實(shí)物資產(chǎn)長(zhǎng)是否真實(shí)存在，并評(píng)價(jià)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)劃的合理性。因此，執(zhí)行實(shí)物資產(chǎn)檢查程序非常重要。在實(shí)施時(shí)，應(yīng)注意；不要太早告訴企業(yè)將要檢查的地點(diǎn)，以防止企業(yè)轉(zhuǎn)移實(shí)物資產(chǎn)來(lái)掩蓋資產(chǎn)不實(shí)；檢查時(shí)應(yīng)特別關(guān)注實(shí)物資產(chǎn)

54、的品質(zhì)狀況，注意是否存在毀壞，陳舊，過(guò)時(shí)及殘次的情況；應(yīng)抽查實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量，抽查重點(diǎn)應(yīng)為價(jià)值大或有疑點(diǎn)的資產(chǎn)，并應(yīng)從相關(guān)明細(xì)賬中選取一些項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以發(fā)現(xiàn)多計(jì)或虛構(gòu)的資產(chǎn)；最后，驗(yàn)證企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的盤盈，盤虧情況和相關(guān)減值準(zhǔn)備計(jì)劃的合理性。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 陳少華，2003，防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊的綜合對(duì)策

55、研究[M]，中國(guó)財(cái)政</p><p>　　[2] 李爽，吳溪等，2005 舞弊檢查[M]，中國(guó)財(cái)政出版社</p><p>　　[3] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則[J]，2006</p><p>　　[4] 張立民，陳小林，虛假財(cái)政報(bào)告現(xiàn)狀分析[J]，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003年第5期，第15-17頁(yè)</p><p>　　[5] 狄文秋，2004，利用會(huì)計(jì)報(bào)