畢業(yè)論文---對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的比較分析

1、<p>　　對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的比較分析 </p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速持續(xù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，居民收入不斷提高，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)非常重要的一個(gè)稅種。但是也暴露出一些問題，不利于收入分配和社會(huì)公平。本文根據(jù)個(gè)人所得稅的基本理論，從稅制模式、征稅范圍、扣除費(fèi)用、征管等方面對(duì)中外個(gè)人所得稅進(jìn)行比較，并

2、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革試提出對(duì)策和建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，分類綜合所得稅制，比較與分析</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　With the rapid and sustained development and economic restructuring of Ch

3、ina's economy , rising incomes increase, the personal income tax has become one of the most important kind of tax of China . But also exposed some problems ,that is not conducive to the income distribution and social

4、 equity .this tax is based on the basic theory of the personal income tax, the form of the tax model , the scope of taxation , net of cost of collection and management of Individual Income Tax to compare. learn </p>

5、;<p>　　Keyword: personal income tax, individual income tax system , comparison and analysis</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　1 緒論1</b></p><p>　　1.1選題背景

6、及研究意義1</p><p>　　1.2國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究情況1</p><p>　　1.3本文的主要內(nèi)容2</p><p>　　2 個(gè)人所得稅的功能3</p><p>　　2.1個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能3</p><p>　　2.2個(gè)人所得稅的收入分配功能3</p><p>　　

7、2.3個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能3</p><p>　　3 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在問題分析5</p><p>　　3.1稅制模式的問題6</p><p>　　3.1.1分類稅制模式難以體現(xiàn)公平原則6</p><p>　　3.1.2分類稅制模式難以體現(xiàn)合理原則6</p><p>　　3.2稅收要素中的問題7

8、</p><p>　　3.2.1稅基過于狹窄7</p><p>　　3.2.2稅前費(fèi)用扣除不合理7</p><p>　　3.2.3稅率設(shè)計(jì)不盡合理8</p><p>　　3.3稅收征管中的問題8</p><p>　　3.3.1個(gè)人納稅意識(shí)淡薄8</p><p>　　3.3.2代扣代繳難

9、以落實(shí)8</p><p>　　3.3.3征管手段落后9</p><p>　　3.3.4稅務(wù)部門稽查力度不夠9</p><p>　　4 個(gè)人所得稅國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)的啟示和借鑒10</p><p>　　4.1對(duì)課稅模式的比較和分析10</p><p>　　4.1.1個(gè)人所得稅的三種模式10</p>

10、<p>　　4.1.2三種模式的利弊分析10</p><p>　　4.2征稅范圍的比較分析11</p><p>　　4．3對(duì)費(fèi)用扣除的比較和分析11</p><p>　　4.4對(duì)個(gè)人所得稅征管的比較和分析12</p><p>　　4.5對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的法律制裁措施14</p><p>　　5

11、 完善我國(guó)個(gè)人所得稅的對(duì)策和建議15</p><p>　　5.1邁向分類綜合所得稅制模式15</p><p>　　5.2擴(kuò)大征收范圍15</p><p>　　5.3完善我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除16</p><p>　　5.4實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式16</p><p>　　5.5進(jìn)一步強(qiáng)化我國(guó)個(gè)人

12、所得稅征收管理制度17</p><p><b>　　結(jié)論18</b></p><p><b>　　致謝19</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)20</b></p><p><b>　　1 緒論</b></p><p&g

13、t;　　1.1選題背景及研究意義</p><p>　　近年來，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，使我國(guó)居民個(gè)人收入總額大幅度增長(zhǎng)，為個(gè)人所得稅提供了日益豐富的稅源，其已成為我國(guó)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已成為地方財(cái)政的主要來源。與此同時(shí)，個(gè)人收入來源的多元化且收入差距的不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，使以調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，增加財(cái)政收入為設(shè)立宗旨的個(gè)人所得稅越來越受到社會(huì)各界人士關(guān)注。雖然在2011年6月30日

14、通過并于2011年9月1日起實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》順應(yīng)民意，對(duì)原個(gè)人所得稅法進(jìn)行了力度較大的調(diào)整，但與個(gè)人所得稅制度比較完善且以個(gè)人所得稅為主體稅種的國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅無論是在組織財(cái)政收入方面，還是調(diào)節(jié)收入差距問題上，所起的作用是十分有限的。</p><p>　　個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入、縮小分配差距等發(fā)面發(fā)揮其他經(jīng)濟(jì)、法律手段無法替代的作用。尤其在地方稅收中，個(gè)人所得稅已經(jīng)呈現(xiàn)出主體收入稅

15、的現(xiàn)象。在如何消除由收入差距過大而引起的負(fù)面影響，個(gè)人所得稅所起的公平作用也是不可忽視的。由于我國(guó)真正開征個(gè)人所得稅是在1980年以后，比世界經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家晚了200多年，所以通過橫向與國(guó)外個(gè)人所得稅制度比較完善的國(guó)家比較并探討其完善的稅制和改革經(jīng)驗(yàn)是十分必要的。</p><p>　　1.2國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究情況</p><p>　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種

16、直接稅，它與每個(gè)公民的直接經(jīng)濟(jì)利益緊密相連。個(gè)人所得稅誕生至今經(jīng)歷了200多年的發(fā)展歷史，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入和維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)揮著越來越重要的作用，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國(guó)家，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種，占有舉足輕重的地位。在我國(guó)個(gè)人所得稅與社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用，迅速成為關(guān)系到我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的第四大稅種，各界人士對(duì)其研究討論和發(fā)展都十分關(guān)注。</p><

17、;p>　　在國(guó)內(nèi)，由于個(gè)人所得稅發(fā)展較晚，且隨著我國(guó)個(gè)稅深入改革，對(duì)個(gè)人所得稅職能尚需進(jìn)一步定位、對(duì)稅制模式確定以及個(gè)人所得稅如何有效地自行申報(bào)等具體改革步驟還存在許多不完善和不規(guī)范的地方，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上的缺乏，理論上的滯后。就此崔海霞在《美國(guó)個(gè)人所得稅制對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革啟示》（2010年）中提出我國(guó)個(gè)稅實(shí)行分項(xiàng)計(jì)征，這種分項(xiàng)計(jì)征個(gè)人所得稅制度中存在很多問題，分析并敘述了美國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，并提出了美國(guó)個(gè)稅制度對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的啟示。史

18、海鳳也在《對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的思考》（2011年）中提出完善個(gè)人所得稅制度的具體措施應(yīng)當(dāng)包括轉(zhuǎn)變征稅模式、擴(kuò)大征稅范圍、優(yōu)化費(fèi)用扣除、調(diào)整稅率、健全納稅申報(bào)制度等方面的內(nèi)容。隨著2011年新的個(gè)稅改革到來，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所在2011年6月29日發(fā)布研究報(bào)告?zhèn)€稅：邁出走向“綜合與分類相結(jié)合”的腳步。該報(bào)告設(shè)計(jì)完成了一套實(shí)施中國(guó)個(gè)人所得稅“綜合與分類相結(jié)合”改革的漸進(jìn)式方案。改報(bào)告十分詳盡的說明了我國(guó)個(gè)稅改革的發(fā)展路線，

19、并對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅制度存在的一些問題進(jìn)行了解答。</p><p>　?。?）在國(guó)外，美國(guó)，英國(guó)是公認(rèn)的世界上個(gè)稅制度比較完善的國(guó)家，在征稅范圍的定義和征管等方面都十分先進(jìn)。特別是其在費(fèi)用扣除方面的一些方法和特點(diǎn)值得我國(guó)借鑒學(xué)習(xí)。日本是世界上比較早的實(shí)行分類綜合所得稅制模式的國(guó)家之一，其個(gè)稅制度的改革發(fā)展以減輕廣大國(guó)民的負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，增加了國(guó)民的消費(fèi)和投資能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。這也是我國(guó)急需要借鑒的地方。&l

20、t;/p><p>　　1.3本文的主要內(nèi)容</p><p>　　本文將以下幾個(gè)方面作為主要內(nèi)容展開論述：</p><p>　　1闡述個(gè)人所得稅的功能；</p><p>　　2對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析；</p><p>　　3基于個(gè)人所得稅的國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)的啟示和借鑒；</p><p&g

21、t;　　4結(jié)合我國(guó)個(gè)稅制度的發(fā)展趨勢(shì)試提出改革意見。</p><p>　　2 個(gè)人所得稅的功能</p><p>　　2.1個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能</p><p>　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就課稅，稅基廣闊，目前已成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種。因此個(gè)稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，在部分地區(qū)已成為地方財(cái)政收入的主要來源。如北

22、京等發(fā)達(dá)地區(qū)，個(gè)人所得稅己成為地方工商稅收中僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，北京市個(gè)人所得稅近5年來平均每年遞增49%，占地稅的20%左右。陜西省作為西部省份，從2001年7.31億元增至到2010年的88.19億元，增幅比例一直超過我國(guó)平均增加幅度，特別是2004年以來，我省個(gè)稅平均每年遞增50%，占地稅的14%左右。這充分說明了個(gè)稅在地方財(cái)政收入中的重要作用。</p><p>　　2.2個(gè)人所得稅的收入分配

23、功能</p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入

24、者和低收入者之間的收入差距。</p><p>　　2.3個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能</p><p>　　微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：具體反映在：一是自動(dòng)穩(wěn)定或“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，即指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；二是相機(jī)選擇調(diào)節(jié)作用，即在經(jīng)濟(jì)蕭條或高

25、漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。但在我國(guó)當(dāng)前情況下，稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。按理說，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：工薪階層納稅人數(shù)占全國(guó)職工總?cè)藬?shù)比例由50%左右降為30%左右；處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作

26、為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。</p><p>　　3 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在問題分析</p><p>　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，國(guó)民收入的分配格局發(fā)生了很大的變化。最明顯的特點(diǎn)是我國(guó)國(guó)民收入分配向個(gè)人傾斜，使個(gè)人收入來源渠道增多，收

27、入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。目前，個(gè)人所得稅在我國(guó)被看作是“稅收第一難”稅種，其根本原因在于我國(guó)個(gè)人收入已呈現(xiàn)多元化、隱蔽化 ,難以監(jiān)控的局面。而且與此同時(shí)貧富差別拉大的現(xiàn)象也成為人們普遍關(guān)注的問題。雖然在2011年6月30日通過并于2011年9月1日起實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》順應(yīng)民意，對(duì)原個(gè)人所得稅法進(jìn)行了力度較大的調(diào)整。但在調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距的職能上起到的作用不是很明顯。</p><p

28、>　　個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)初衷是通過對(duì)高收入者課以重稅來實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié),它并沒有對(duì)低收入者進(jìn)行補(bǔ)助的功能。因此,從其本質(zhì)上講,個(gè)人所得稅可以“劫富”卻不能“濟(jì)貧”。經(jīng)濟(jì)學(xué)上所推崇的“橄欖型”收入分配結(jié)構(gòu),是指低收入和高收入相對(duì)較少,中等收入占絕大多數(shù)的分配結(jié)構(gòu)。從這個(gè)角度講,個(gè)人所得稅作為個(gè)人收入分配的調(diào)控工具,對(duì)一半的調(diào)控對(duì)象是完全不具備調(diào)控能力的。這部分調(diào)控職能的發(fā)揮,需要依賴轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政支出手段,如健全社會(huì)保障制度,

29、通過提高社會(huì)保障水平來實(shí)現(xiàn)。實(shí)際上,由于城鎮(zhèn)居民收入分配途徑的多樣化、隱蔽化,即便是理論上有效的“劫富”功能,目前也難以得到有效的發(fā)揮。由于目前的稅收征收管理難以對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行全面監(jiān)督,最終形成了工資性收入成為主要稅源的格局。由此,工薪階層作為“貧者”,不僅沒有得到接濟(jì),反而在繳納個(gè)人所得稅后與富人的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。</p><p>　　2010年按收入等級(jí)劃分城鎮(zhèn)居民收入與消費(fèi)情況　 單位:

30、元,%</p><p>　　資料來源：《20111年統(tǒng)計(jì)年鑒》</p><p>　　從表中可以看出,收入越高的家庭消費(fèi)占收入的比重越低,消費(fèi)傾向遞減的趨勢(shì)非常明顯。占10%的最低收入戶人均消費(fèi)性支出占人均年收入的比重達(dá)82.35%,占人均可支配收入更高達(dá)93.29%。而收入最高的10%的家庭該比例分別為56.48%和61.94%。2009年,我國(guó)收入最高的10%家庭財(cái)產(chǎn)總額占城鎮(zhèn)居民全部財(cái)

31、產(chǎn)比重已超過50%,而收入最低的10%家庭財(cái)產(chǎn)總額占城鎮(zhèn)居民全部財(cái)產(chǎn)比重不足1%。在城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)中,金融資產(chǎn)出現(xiàn)更加迅速地向高收入家庭集中的趨勢(shì)。這充分說明我國(guó)個(gè)人所得稅的征收并沒有起到抑制貧富分化現(xiàn)象的作用,由于制度設(shè)計(jì)的缺陷,反而加速了富人財(cái)富聚集的速度。</p><p>　　3.1稅制模式的問題</p><p>　　3.1.1分類稅制模式難以體現(xiàn)公平原則</p><

32、;p>　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類稅制模式，將納稅人取得的各項(xiàng)收入劃分為工薪所得、勞動(dòng)所得、稿酬所得等11類，依此分別確定各類所得適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分類征收，各類所得不再匯總計(jì)算。這種稅制模式己經(jīng)落后于國(guó)際慣例，既不能很好地體現(xiàn)所得稅的財(cái)政功能，也不能正常發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能。難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人的非貨幣收入逐漸增多，收入多元化和納稅人分解收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲知納稅人的真實(shí)

33、收入，因而不能按納稅人全面真實(shí)的納稅能力征稅，造成所得來源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅格局，總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。</p><p>　　3.1.2分類稅制模式難以體現(xiàn)合理原則</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為納稅基本單位，并采取代以扣代繳為主的納稅方式。以個(gè)人為基本納稅單位，無法按不同家庭負(fù)擔(dān)和支出情況做到區(qū)別

34、對(duì)待，難以實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的稅收原則。比如A職員公司沒有分配住房，只好自己租房子，妻子又失業(yè)在家，一家三口全靠他一個(gè)人養(yǎng)活。而另一同事,自己有住房，又是單身。雖然兩人收入相等，納稅一樣，但兩人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)明顯不同。正是這種不同，使表面公平的個(gè)人所得稅隱藏著很不公平的一面。以單位代扣代繳為主要征收方式，納稅人實(shí)際上并不直接參與納稅過程，不僅在代扣代繳制度貫徹不力的情況下造成稅收流失，削弱了“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配中的作用，更重要的是

35、不利于納稅人提高納稅意識(shí)。</p><p>　　3.2稅收要素中的問題</p><p>　　3.2.1稅基過于狹窄</p><p>　　個(gè)人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上，分為概括法和列舉法。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對(duì)稅法中明確規(guī)定的項(xiàng)目予以課稅，沒有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不用納稅。反列舉方式則明確規(guī)定出不在納稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。

36、一般來說，正列舉方式的范圍相對(duì)于稅源來說是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但因其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避納稅行為的發(fā)生。</p><p&

37、gt;　　目前在我國(guó)居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入成為個(gè)人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我省居民收入的重要組成部分。這些新變化在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無法自動(dòng)地成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過于狹窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購買商業(yè)保險(xiǎn)、提供

38、健身俱樂部會(huì)員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基。</p><p>　　3.2.2稅前費(fèi)用扣除不合理</p><p>　　稅前費(fèi)用扣除的界定是設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅制的核心內(nèi)容,直接關(guān)系到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅制是否公平。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除主要有定額和定率兩種扣除方式。這兩種方式都存在一定的問題：一是費(fèi)用扣除項(xiàng)目不明確，個(gè)人所得稅的征稅扣除中，根據(jù)稅目不同

39、主要有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用、必需生活費(fèi)用和其他費(fèi)用扣除，但并沒有明確什么項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除，什么項(xiàng)目不予扣除；準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是全額扣除還是限額扣除。二是費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)不能衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力。由于我國(guó)課稅模式的缺陷，個(gè)人所得稅在扣除時(shí)并不考慮贍養(yǎng)家庭人口和基本生活費(fèi)用開支，而每個(gè)家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療等項(xiàng)目支出也存在很大的差異。同時(shí)，我國(guó)的個(gè)人所得稅制不是以家庭作為申報(bào)單位，致使同樣收入的家庭由于贍養(yǎng)人數(shù)不同而導(dǎo)致的不

40、公平現(xiàn)象。三是計(jì)算繁瑣，給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難。</p><p>　　3.2.3稅率設(shè)計(jì)不盡合理</p><p>　　和絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率起征點(diǎn)并不高，而最高稅率卻不低，照理而言，我國(guó)的個(gè)稅政策應(yīng)該對(duì)窮人更公平、對(duì)富人更嚴(yán)厲，杠桿調(diào)節(jié)作用更明顯。但事實(shí)卻大相徑庭。和國(guó)外相比，國(guó)外個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)比例都是 “倒金字塔型”，富人繳納的比例大于工薪階層，如美國(guó)，近50

41、%的工薪階層只承擔(dān)了聯(lián)邦個(gè)人所得稅的10%，10%的高收入者承擔(dān)了個(gè)稅的60%，1%的最高收入者承擔(dān)了個(gè)稅的30%，相同的杠桿調(diào)節(jié)原則，實(shí)行的結(jié)果卻完全不同。</p><p>　　3.3稅收征管中的問題</p><p>　　3.3.1個(gè)人納稅意識(shí)淡薄</p><p>　　就目前我國(guó)稅收組成情況來看，我國(guó)個(gè)人所得稅收入所占稅收總收人比重顯然仍然偏低，只占6.8%，而在

42、發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅收人占稅收總收人的比重一般為30%一50%，發(fā)展中國(guó)家也達(dá)到8%一12%，我國(guó)的個(gè)人所得稅比重相對(duì)偏低，其主要原因之一就是我國(guó)公民納稅意識(shí)淡薄。對(duì)于工薪收人者來說，逃稅幾乎是不可能的。代扣代繳制度的實(shí)施，使他們根本沒有切實(shí)與“主動(dòng)交稅”交匯的時(shí)候。但另外有很大的一部分需要自行申報(bào)的人只有在自己并未涉及要納稅時(shí)保持納稅的意識(shí)，而當(dāng)自己成為真正的納稅主體之時(shí)，卻往往行動(dòng)滯后，更有偷逃稅的僥幸心理。而越是高收人者，漏稅逃稅

43、的現(xiàn)象就越為嚴(yán)重。他們或利用權(quán)力自訂納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅。</p><p>　　3.3.2代扣代繳難以落實(shí)</p><p>　　在征繳過程中，對(duì)個(gè)人取得的實(shí)物或其他福利，基本屬于稅收空白。對(duì)于許多單位實(shí)物的發(fā)放，如食品、飲料，很多人都認(rèn)為那些都價(jià)值不大，國(guó)家更不應(yīng)該斤斤計(jì)較，對(duì)其征稅。然而，那些效益良好的單位發(fā)放給個(gè)人的實(shí)物也許不僅僅是食品、飲料了，很可能

44、是手機(jī)、手提電腦等高檔物品，也有可能給予一定的報(bào)銷限額，每個(gè)月定量報(bào)銷，這些都是所謂的“暗收人”，如果對(duì)這些物品不折算為所得而征收個(gè)人所得稅，無疑會(huì)造成稅款的流失。其實(shí)，正是由于這些方面的存在，才使稅收的分配調(diào)節(jié)作用難以在一定的層面上有效地實(shí)施。而且，由于某些扣繳義務(wù)人不了解單位發(fā)放給職工的福利也要繳稅，或者知道要繳稅，但將其折算為所得，具體操作起來也比較麻煩，因此大多數(shù)單位都盡量回避履行這方面的扣繳義務(wù)。</p><

45、;p>　　3.3.3征管手段落后</p><p>　　征收管理手段落后，導(dǎo)致偷逃稅比較嚴(yán)重。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，由于申報(bào)、審核扣繳制度等都不健全，所以難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。且稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個(gè)稅種，征

46、管工作量相當(dāng)大。個(gè)人所得稅的稅源常常既隱蔽又分散，渠道多樣，許多隱蔽收人及灰色收人等都讓稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)控，主要表現(xiàn)為現(xiàn)金形式收人難以控制，并不經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的必要程序，主要靠納稅人的自我意識(shí)的加強(qiáng)；收人渠道多元化，納稅人的收人可以分散在各個(gè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在每一個(gè)方面把關(guān)；不合法收入亦難以發(fā)現(xiàn)。</p><p>　　3.3.4稅務(wù)部門稽查力度不夠</p><p>　　稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人所得

47、稅征管重視不夠，不能有計(jì)劃、有力度地對(duì)高收入階層進(jìn)行專項(xiàng)稽查，處罰難以從嚴(yán)從重。一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查最多也是補(bǔ)稅罰款。這樣，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺守法的約束作用，對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。因此，遵紀(jì)守法、自覺納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。 </p><p>　　4 個(gè)人所得稅國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)的啟示和借鑒</p><p>

48、　　4.1對(duì)課稅模式的比較和分析</p><p>　　4.1.1個(gè)人所得稅的三種模式</p><p>　　從世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅課稅模式的選擇上看，不外乎三種。一是分類所得稅制，二是綜合所得稅制，三是分類綜合所得稅制。</p><p>　　分類所得稅制模式是指同一個(gè)納稅人的各類所得，如薪金、股息或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的每一類都要按照單獨(dú)的稅率計(jì)算納稅。也就是說其全部所得要以各自

49、獨(dú)立的方式納稅。分類所得稅制的理論依據(jù)是對(duì)不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目應(yīng)采取不同的稅率，如工資薪金所得，因?yàn)楦冻鲂燎诘膭趧?dòng)，應(yīng)課以較輕的稅收；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利息、租金、股息等收益是投資所得，所含的辛苦相對(duì)較少，應(yīng)課征較重稅收，從理論上說，最理想的對(duì)個(gè)人所得的分類課稅制度是由以各類所得作為課稅對(duì)象的一整套互相并列的各個(gè)獨(dú)立稅種所組成。比如蘇丹、也門、約旦、黎巴嫩等少數(shù)國(guó)家實(shí)行這種模式。</p><p>　　綜合所得稅制模式是指同

50、一納稅人的各種所得，不管其所得來源于何處，都作為一個(gè)所得總體來對(duì)待，并按一個(gè)稅率計(jì)算納稅。這種稅制模式的指導(dǎo)思想認(rèn)為，個(gè)人所得既然是一種對(duì)人課征的稅，其應(yīng)納稅所得當(dāng)然地應(yīng)當(dāng)是綜合個(gè)人全年各種所得的總額，扣除各項(xiàng)法定的減免額后的凈所得，然后按一個(gè)統(tǒng)一的稅率課征。比如，美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、意大利、丹麥、瑞士、荷蘭、泰國(guó)、菲律賓、土耳其、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭等國(guó)都實(shí)行這種模式。</p><p>　　分類綜合所得稅制

51、模式則是對(duì)一部分所得按分類所得稅制模式征稅，另一部分所得采用綜合所得稅制的模式征稅。日前，瑞典、日本、韓國(guó)實(shí)行該種模式。其理論依據(jù)是分類所得稅制模式在對(duì)個(gè)人所得稅負(fù)時(shí)不能充分地公開地累進(jìn)，因而需要綜合所得稅制加以協(xié)調(diào)。</p><p>　　4.1.2三種模式的利弊分析</p><p>　　公平和效率是稅收分配所要實(shí)現(xiàn)的兩個(gè)主要政策目標(biāo)。對(duì)任何一種稅制而言，公平和效率原則往往是評(píng)判其是否合理

52、的標(biāo)準(zhǔn)。所得課稅模式是制訂所得稅制的總體框架，因此運(yùn)用公平和效率原則對(duì)所得課稅模式的利弊進(jìn)行分析具有重要的意義。總之，分類綜合所得稅制最能體現(xiàn)稅收的公平原則，因?yàn)樗葘?shí)行差別課稅，又采用累進(jìn)稅率，課征全面所得，綜合了前面兩種稅制的優(yōu)點(diǎn)，得以實(shí)行從源扣繳，防止漏稅，全部所得又要合并申報(bào)，等于對(duì)所得稅加上了“雙保險(xiǎn)”，符合量能負(fù)擔(dān)的原則。因此，分類綜合所得稅是一種適用性較強(qiáng)的所得稅類型。從世界各國(guó)個(gè)人所得稅模式的總體觀察，分類所得稅制實(shí)行較

53、早，以后在一些國(guó)家演進(jìn)為綜合所得稅，更多地演進(jìn)為分類綜合所得稅制，一般都兼行綜合與分類的混合制，所以各國(guó)的區(qū)別只是有的以綜合制為主，有的以分類制為主，二者所占的份量互有差別。</p><p>　　4.2征稅范圍的比較分析</p><p>　　從征稅對(duì)象的范圍看，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的范圍更廣。例如，在美國(guó)的個(gè)人所得稅法中，毛所得是一個(gè)基礎(chǔ)的概念，除了特別指出外，毛所得是指任何來源的全部所得，都不予

54、扣除，都可以納入征收范圍。又如在澳大利亞，個(gè)人所得稅除免稅收入外，其他個(gè)人所得大都屬于個(gè)人所得稅征稅范疇?？傮w來看，應(yīng)稅所得來源有商業(yè)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人服務(wù)所得、專業(yè)服務(wù)所得、預(yù)付款項(xiàng)、投資資產(chǎn)所收回的利潤(rùn)、福利收入、附加福利、股息和紅利收入、固定資產(chǎn)出售收入、未成人的</p><p>　　勞動(dòng)收入、信托合同受益人的收入。另外，很多西方國(guó)家的征稅范圍還包括事業(yè)所得(指從事工商業(yè)、農(nóng)業(yè)等各種事業(yè)的所得)、退職所得、山林

55、所得、臨時(shí)所得等等。而我國(guó)的個(gè)人所得稅僅對(duì)1l項(xiàng)所得征稅，征稅范圍較窄。應(yīng)稅范圍為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。很顯然，西方國(guó)家的征稅范圍比我國(guó)的要寬。我國(guó)的個(gè)人所得稅僅對(duì)1l項(xiàng)所得征稅，征稅范圍較窄。</p><p>　　4

56、．3對(duì)費(fèi)用扣除的比較和分析</p><p>　　所得稅的最顯著特點(diǎn)就是對(duì)純收入征稅，既然是對(duì)純收入征稅，那么必須從列入征稅所得范圍的各種毛收人中做必要的費(fèi)用扣除，排除掉不反映其納稅能力部分，而保留其能反映納稅能力部分，然后據(jù)以征稅，我們稱這樣的扣除為費(fèi)用扣除。費(fèi)用扣除額則是對(duì)個(gè)人收入征稅時(shí)允許扣除的費(fèi)用限額。</p><p>　　美、日等發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用的項(xiàng)目數(shù)量很多，劃分得比較

57、細(xì)，既有與取得收入有關(guān)的必要費(fèi)用扣除，也有生計(jì)方面的扣除。發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅法在費(fèi)用扣除方面的規(guī)定較為規(guī)范。首先，扣除方法主要有標(biāo)準(zhǔn)扣除法和項(xiàng)目扣除法兩種。有的國(guó)家如美國(guó)規(guī)定納稅人可從兩種方法中任選其一，有的國(guó)家如日本只采用一種方法，實(shí)行項(xiàng)目扣除法。其次，在扣除形式上，根據(jù)扣除的費(fèi)用不同有按實(shí)扣除、定額扣除、限額或限率扣除以及限額內(nèi)自負(fù)、超額部分扣除等多種。再次，費(fèi)用扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人特許扣除三部分。加拿大規(guī)定個(gè)

58、人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的‘生計(jì)費(fèi)”；美國(guó)規(guī)定每個(gè)家庭成員（包括本人）均可扣除2150美元。很多發(fā)達(dá)國(guó)家還根據(jù)家庭成員結(jié)構(gòu)，對(duì)受撫養(yǎng)人扣除規(guī)定了十分詳細(xì)的家庭系數(shù)，使費(fèi)用扣除更為合理，英、法、德、美、瑞士等國(guó)就采用這一方法。最后，實(shí)行稅收指數(shù)化，即根據(jù)通貨膨脹的變動(dòng)來調(diào)整費(fèi)用扣除額和應(yīng)稅所得額級(jí)距，以消除通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅的影響。相對(duì)而言，我國(guó)的扣除費(fèi)用捉襟見肘。我國(guó)目前個(gè)人所得稅法采用的是定率扣除法與分項(xiàng)定額扣除相結(jié)合的方

59、法，對(duì)納稅人性質(zhì)不同的所得分別進(jìn)行扣除，我國(guó)在分類所得稅制下</p><p>　　4.4對(duì)個(gè)人所得稅征管的比較和分析</p><p>　　幾乎所有國(guó)家都在稅法上明確規(guī)定納稅人要按期申報(bào)有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。為此，不少國(guó)家都采取相應(yīng)的措施。</p><p>　　在美國(guó)，只要是美國(guó)公民或綠卡持有人，政府就要對(duì)其收入征稅。個(gè)人在銀行開設(shè)賬戶都要憑合法的身份證，并實(shí)行實(shí)名制。個(gè)人的

60、身份證號(hào)碼、社會(huì)保障號(hào)碼、稅務(wù)代碼三者是統(tǒng)一的。這樣個(gè)人的所有收入項(xiàng)目都可以通過這樣的號(hào)碼進(jìn)行匯總和查詢。在美國(guó)，除了零星的小額交易外，其他交易都要通過銀行轉(zhuǎn)賬，否則被視為違法。美國(guó)推行雙向申報(bào)制度，一方面支付個(gè)人收入的雇主必須履行稅款預(yù)扣義務(wù)；另一方面納稅人必須自行申報(bào)其全年的各項(xiàng)收入。預(yù)扣制度是美國(guó)個(gè)人所得稅征管中的重要制度。原則上，雇員的各種收入都由雇主預(yù)扣。根據(jù)美國(guó)法律，預(yù)扣是收入支付者的義務(wù)，必須有效履行，如果沒有預(yù)扣稅款，將

61、承擔(dān)法律責(zé)任及相應(yīng)的罰款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)扣者并不支付報(bào)酬。 納稅人的自行申報(bào)包括兩部分：一是預(yù)繳申報(bào)。凡沒有扣繳義務(wù)人的所得均由納稅人自行估算并分期繳納稅款，如自由職業(yè)者，取得轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得、退休金所得以及社會(huì)保障金所得的納稅人，都應(yīng)在納稅年度開始時(shí)就本年度總所得進(jìn)行估算，并在一年中按估算額分4期預(yù)繳稅款。二是年終匯總申報(bào)。年度終了，不管收入多少，納稅人都必須在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行匯總申報(bào)，將其所有收入填入相應(yīng)的納稅申報(bào)表中，并通過

62、網(wǎng)絡(luò)</p><p>　　在日本，為了鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，日本建立了藍(lán)色申報(bào)表制度，納稅人凡是能夠做到如實(shí)記帳、正確計(jì)稅，納稅申報(bào)時(shí)就可以申請(qǐng)使用藍(lán)色申報(bào)表，以表示與其他納稅人的區(qū)別。藍(lán)色申報(bào)表制度為納稅人在稅收上提供相當(dāng)多的優(yōu)惠。如使用藍(lán)色申報(bào)表的個(gè)人，其營(yíng)業(yè)所得可以享受包括折舊、存貨計(jì)價(jià)等在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，同時(shí)在繳納個(gè)人所得稅時(shí)享受10萬日元的扣除額，且允許其家庭雇員的薪金作為費(fèi)用扣除等。藍(lán)色申報(bào)表制度己經(jīng)

63、在日本得到普遍推廣。同時(shí)，日本還制定了代扣予繳稅款制度。對(duì)個(gè)人的工資、薪金、利息、紅利、稿酬或其他勞務(wù)收入實(shí)行源泉征收辦法，為便于納稅人繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將寫有納稅人姓名的稅金繳納表寄給納稅人的開戶銀行，從其中存款重扣繳，然后由銀行將繳稅單據(jù)寄給納稅人。這樣既簡(jiǎn)化了稅收課征環(huán)節(jié)，也可以防止滯納欠稅。</p><p>　　在新加坡，較多地采用電子申報(bào)的方式。新加坡稅務(wù)局會(huì)預(yù)先為市民填寫他們的電子申報(bào)單，包括從他們的

64、雇主及其他機(jī)構(gòu)獲得的相關(guān)資料。這樣，納稅人只需在提交申報(bào)單前用自己設(shè)置的密碼登陸網(wǎng)站，檢查、輸入任何遺漏的部分即可，大多數(shù)納稅人都可以在10分鐘內(nèi)通過互聯(lián)網(wǎng)完成他們的所得稅申報(bào)。這樣做的好處是方便快捷，征稅成本低，效率也高，同時(shí)稅務(wù)人員和納稅人不用直接接觸，從根本上杜絕了稅務(wù)官員和納稅人的“直接談判”，但這種作法必然會(huì)牽扯到納稅人的一部分隱私。當(dāng)然，新加坡電子報(bào)稅制度之所以能得到這么快的普及，與其發(fā)達(dá)的通訊基礎(chǔ)設(shè)施和高普及率的網(wǎng)絡(luò)有很大

65、的關(guān)系。</p><p>　　在泰國(guó)、馬來西亞、菲律賓，納稅人必須自行填寫申報(bào)表。泰國(guó)和菲律賓做法與馬來西亞類似，納稅人自行填寫納稅申報(bào)表并寄給稅務(wù)部門，稅務(wù)部門審核后向納稅人發(fā)出納稅通知（估稅單），納稅人接到納稅通知后繳納稅款。但在申報(bào)過程中，泰國(guó)和菲律賓沒有象馬來西亞那樣要求納稅人計(jì)算出應(yīng)納稅款。這種做法實(shí)際上賦予了稅務(wù)官員以確定納稅人應(yīng)繳稅款的特權(quán)，稅務(wù)人員相互勾結(jié)和對(duì)納稅人進(jìn)行騷擾的機(jī)會(huì)就會(huì)增加，這不利于

66、個(gè)人所得稅的征管。</p><p>　　4.5對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的法律制裁措施</p><p>　　世界各國(guó)對(duì)偷逃個(gè)人所得稅者，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)制裁相當(dāng)厲害，對(duì)違反稅法規(guī)定的制裁之一是重罰，對(duì)于情節(jié)較重的，則是“殺一做百”，給予一定的刑事處罰，大多數(shù)國(guó)家都采取查封、沒收或拍賣納稅人財(cái)產(chǎn)以充抵應(yīng)繳納稅款的措施。</p><p>　　盧森堡違反稅收法規(guī)的行有三：一是采取自行申報(bào)的

67、納稅人，拖延時(shí)間繳納稅款；二是因?yàn)槭韬鲈蛟斐缮倮U納稅款：三是違反稅法有意偷稅。對(duì)于前兩種情況，最高可以處以10萬法郎的罰款，對(duì)于后一種偷稅行為，罰款最高額不限，構(gòu)成犯罪的，可以處2年監(jiān)禁。</p><p>　　德國(guó)的規(guī)定比較明細(xì)：一是因?yàn)槭韬龃笠舛斐缮倮U稅款的，處以10萬馬克以下的罰款：二是用不正當(dāng)手段享受稅收優(yōu)惠的，處以10萬馬克以下的罰款；三是采取錯(cuò)報(bào)或匿報(bào)而偷漏稅收的，視情節(jié)輕重處以罰款，數(shù)額不限：構(gòu)成

68、犯罪的，最多可被監(jiān)禁5年；四是偷漏稅情節(jié)特別嚴(yán)重的，包括偷稅數(shù)額大的，累次違反稅法，偽造憑證、帳表的或勾結(jié)公務(wù)人員舞弊的，可處以6個(gè)月到10年監(jiān)禁。</p><p>　　日本的法院一旦判決偷稅者有罪后，除了令其補(bǔ)交應(yīng)納稅款以及相當(dāng)于隱瞞收入35%的行政處罰性的加算稅外，還要處以罰款，在將其隱瞞的收入幾乎全部罰光的基礎(chǔ)上，還要處以5年以下的徒刑，并通過輿論工具對(duì)其進(jìn)行曝光。</p><p>

69、　　5 完善我國(guó)個(gè)人所得稅的對(duì)策和建議</p><p>　　5.1邁向分類綜合所得稅制模式</p><p>　　稅制模式的選擇既要適合我國(guó)國(guó)情，又要具有前瞻性。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅制應(yīng)由目前的分類制模式逐漸向分類綜合模式個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)化。</p><p>　　分類綜合所得稅制模式是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收

70、的模式。對(duì)個(gè)人所得盡量實(shí)行綜合征收制，即對(duì)納稅人的所有所得不加區(qū)別地一并征稅，是個(gè)人所得稅課稅的發(fā)展趨勢(shì)。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合具體國(guó)情，我國(guó)個(gè)人所得稅可進(jìn)行如下改革和完善：一是完善現(xiàn)行分類所得稅制，適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目?，F(xiàn)行稅法列舉的l1個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，基本適應(yīng)現(xiàn)在及將來一段時(shí)期的國(guó)情，但也應(yīng)做一些調(diào)整，如可以將個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得兩個(gè)項(xiàng)目合而為一，因?yàn)槠洮F(xiàn)行稅率一致且均為經(jīng)營(yíng)所得性質(zhì)，所以可稱作“經(jīng)營(yíng)所得”

71、。二是重新定義“勞務(wù)報(bào)酬所得”，剔除與原個(gè)體工商戶所得含義交叉部分。另外，考慮到越來越多的公司、企事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體向個(gè)人發(fā)放實(shí)物和搞過多福利，使稅基侵蝕嚴(yán)重，可增列“實(shí)物和有價(jià)證券所得”這一項(xiàng)目，防止這類隱形收入破壞個(gè)人所得稅公平原則。另一方面加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收支的有效監(jiān)控。加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收支的有效監(jiān)控是提高個(gè)人所得稅征管水平，實(shí)行納稅人自動(dòng)申報(bào)，最終實(shí)現(xiàn)混合所得稅制的重要前提。但是目前我國(guó)的個(gè)人收入來源項(xiàng)目趨復(fù)雜，使稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確計(jì)算納稅人

72、的全年應(yīng)稅所得額</p><p><b>　　5.2擴(kuò)大征收范圍</b></p><p>　　目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒有涵蓋個(gè)人所得的全部?jī)?nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來越多的應(yīng)稅項(xiàng)目，如有步驟地將附加福利項(xiàng)目引入個(gè)人所得稅的征稅范圍；從保持稅基的完整性與體現(xiàn)稅收的公平原則來看，應(yīng)盡快對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得課稅；隨著我國(guó)退休工資在國(guó)民收入中所占比重將逐步提高

73、，這部分稅源流失將不斷加重財(cái)政負(fù)擔(dān)，對(duì)退休工資與工薪所得也應(yīng)同等征稅，基于社會(huì)政策考慮，對(duì)老年人給予的應(yīng)有照顧，可體現(xiàn)在個(gè)人寬免額或個(gè)人特殊扣除上等。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。 </p><p>　　5.3完善我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除&l

74、t;/p><p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅法在設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)充分考慮到納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力和合理開支費(fèi)用，健全費(fèi)用扣除項(xiàng)目，更加體現(xiàn)稅收公平原則。首先，增加費(fèi)用扣除范圍?？紤]到我國(guó)醫(yī)療、養(yǎng)老、住房等社會(huì)制度的現(xiàn)狀，在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，應(yīng)該增加據(jù)實(shí)扣除的方式，如可以增加醫(yī)療費(fèi)用、老人贍養(yǎng)費(fèi)、家庭住房抵押貸款利息、公益救</p><p>　　濟(jì)陛捐贈(zèng)等扣除。其次，實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整。很多國(guó)家

75、特別是發(fā)達(dá)國(guó)家都采取稅收指數(shù)化措施。這里我們可以借鑒英、美等國(guó)家的做法，賦予財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，滿足國(guó)家和納稅人的共同需要。再次，增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)。為了平衡同等納稅能力但不同收人來源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)，可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍。一旦有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)就可以基本持

76、平。當(dāng)然選擇哪一種申報(bào)方式，需要納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。</p><p>　　5.4實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式</p><p>　　就稅率水平而言，應(yīng)避免過高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動(dòng)機(jī)。簡(jiǎn)化稅率級(jí)次，應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式”。本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，針對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得

77、稅稅率設(shè)置不平衡的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為應(yīng)該從以下兩方面進(jìn)行修訂。一是減少稅率級(jí)次，擴(kuò)大級(jí)距。西方發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅稅率等級(jí)數(shù)目平均為4個(gè)，我國(guó)的工資、薪金個(gè)人所得稅稅率等級(jí)為7級(jí)。事實(shí)上，在少等級(jí)的稅率制度下同樣能取得很好的累進(jìn)效果，且簡(jiǎn)化易操作。建議應(yīng)該變稅率7等級(jí)為5等級(jí)，在減少等級(jí)的基礎(chǔ)上拉大級(jí)距，有利于增加財(cái)政收入。二是降低最高邊際稅率。個(gè)人所得稅的最高邊際稅率由目前的45%降為35%最為合適，這樣的稅率選擇可以堵塞稅收漏洞，增強(qiáng)公民

78、的納稅主動(dòng)性，更有利于刺激人們工作、投資、儲(chǔ)蓄的積極性。</p><p>　　5.5進(jìn)一步強(qiáng)化我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理制度</p><p>　　強(qiáng)化稅收征管制度，就必須加大征管力度，同時(shí)，建立起相應(yīng)的社會(huì)信譽(yù)約束機(jī)制，提高公民的納稅意識(shí)，并加強(qiáng)稅收機(jī)關(guān)素質(zhì)建設(shè)，為個(gè)人所得稅的征管創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)基礎(chǔ)。</p><p>　　一是加強(qiáng)個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入支付規(guī)

79、范化和信用化。我們可以建立稅收信息網(wǎng)絡(luò)化管理制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管要逐步實(shí)行專業(yè)化和現(xiàn)代化，盡量通過計(jì)算機(jī)來完成稅務(wù)登記、資料保管、稅款征收、納稅申報(bào)、入庫銷號(hào)等工作，分析個(gè)人所得稅稅源的變化及政策執(zhí)行情況，并對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的全部過程進(jìn)行全方位的監(jiān)控。這樣就要構(gòu)建全面的稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)，以提高稅收信息的集中度，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的作用。</p><p>　　二是進(jìn)一步完善代扣代繳制度，強(qiáng)化個(gè)人所得

80、稅的源泉控制。個(gè)人所得稅必須加強(qiáng)源泉課稅，進(jìn)一步完善代扣代繳制度。結(jié)合《稅收征管法》，建立扣繳義務(wù)人特別是對(duì)于高收入行業(yè)、單位的扣繳義務(wù)人制度，簽訂代扣代繳責(zé)任書，明確其法律責(zé)任，對(duì)個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人獎(jiǎng)懲制度也要進(jìn)行嚴(yán)格的制定。另外還要進(jìn)一步明確不履行或不如實(shí)履行扣繳義務(wù)時(shí)扣繳義務(wù)人所要承擔(dān)的法律責(zé)任?？梢圆捎萌毡镜淖龇?，對(duì)負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位或個(gè)人但沒有履行義務(wù)的，稅務(wù)部門有權(quán)力直接向扣繳義務(wù)人追繳稅款，情節(jié)嚴(yán)重的要追究其法律責(zé)任

81、，也可以對(duì)其進(jìn)行刑事制裁。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　個(gè)人所得稅歷經(jīng)200多年的發(fā)展和完善，已成為現(xiàn)代政府公平社會(huì)財(cái)富、組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，并成為大多數(shù)國(guó)家的主體稅種之一。目前，世界已有150多個(gè)國(guó)家開征了個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅制度是否完備已經(jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家稅收制度成熟程度的一個(gè)重要標(biāo)志。但是，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、

82、稅制建設(shè)、稅收征管等諸多因素的影響，我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)由的調(diào)節(jié)分配、組織收入功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮。</p><p>　　我國(guó)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%，修改后的個(gè)稅法在9月1日起施行。這次個(gè)稅改革雖然力度比較大，但是

83、在調(diào)節(jié)分配和體現(xiàn)社會(huì)公平上發(fā)揮的作用十分有限。這就需要今后在發(fā)展方向上進(jìn)一步推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的改革。</p><p>　　本文就對(duì)我國(guó)個(gè)稅制度存在的問題和現(xiàn)狀進(jìn)行分析，著重指出了分類稅制模式難以體現(xiàn)公平合理原則以及稅收要素和征管方面存在的一些問題。通過與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的個(gè)稅制度進(jìn)行比較分析，并從中總結(jié)一些經(jīng)驗(yàn)并借鑒學(xué)習(xí)。同時(shí)本文也說明了我國(guó)個(gè)人所得稅改革需邁向"綜合和分類相結(jié)合"之路，并

84、在個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除、擴(kuò)大征稅和稅率設(shè)計(jì)等方面上體現(xiàn)合理和人性化。最終使人民受益，使國(guó)家富強(qiáng)。</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　我在這里首先感謝我的畢業(yè)論文指導(dǎo)老師——周小小老師。這篇畢業(yè)論文從開題、資料查找、修改到最后定稿，使我在完成論文的過程中受益匪淺。如果沒有她的悉心指導(dǎo)和幫助，尚不知以何等糟糕的面目出現(xiàn)。我很自豪有這樣一位老師，

85、她值得我感激和尊敬。我還要感謝和共度四年美好大學(xué)生活的同學(xué)，謝謝你們一直以來對(duì)我的關(guān)心和幫助。感謝2007級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)的所有授課老師，你們使我終身受益。最后感謝所有關(guān)心、鼓勵(lì)、支持我的家人、親戚和朋友。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]劉曉靜· 從中美個(gè)人所得稅比較中的啟示[J]. 時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007，（09）</

86、p><p>　　[2]崔海霞· 美國(guó)個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的啟示[J]. 商業(yè)時(shí)代，2010，（17）</p><p>　　[3]各國(guó)稅制比較研究課題組·個(gè)人所得稅制國(guó)際比較[M]·中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1996</p><p>　　[4]張?jiān)谖?#183;我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀、問題及改進(jìn)對(duì)策[J]，高等函授學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)2007

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88、gt;<p>　　[8]劉春雷·個(gè)人所得稅征管中存在的問題與對(duì)策[J]，中國(guó)高新技術(shù)企業(yè) 2008(1)</p><p>　　[9]中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所·個(gè)稅：邁出走向“綜合與分類相結(jié)合”的腳步[R],2011</p><p>　　[10]楊鑫·論個(gè)人所得稅的改革和完善[J],現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2007（11）</p>&