畢業(yè)論文——論我國個人所得稅法存在的問題與完善

1、<p>　　論我國個人所得稅法存在的問題與完善</p><p>　　內(nèi)容摘要：本文認(rèn)為，目前我國個人所得稅制僅是改革進(jìn)程中的過度性稅制，還不能完全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，必須按照市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律和國際慣例，適應(yīng)全球化趨勢，構(gòu)建“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的個人所得稅制，推進(jìn)個人所得稅制的發(fā)展，主要改革建議包括：建立科學(xué)合理符合我國國情的個人所得稅制；建立科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度；建立有效的個人

2、收入監(jiān)控機(jī)制；盡快出臺與個人所得稅配套的相關(guān)稅種，建立對個人收入分配的立體交叉調(diào)節(jié)體系等。</p><p>　　關(guān)鍵詞：個人所得稅制改革  社會主義市場經(jīng)濟(jì)  收入監(jiān)控機(jī)制</p><p><b>　　前  言</b></p><p>　　我國于1980年開征個人所得稅，1994年實(shí)施了個人所得稅制改革。近年來，個

3、人所得稅收入逐年大幅增長，地位不斷上升，個人所得稅收入由“94年的73億元增加到2003年的1417億元，比94年增長18倍，年均增長21%”；個人所得稅占全部稅收的比例從94年的1.4%上升到2003年的7%；個人所得稅納稅人數(shù)由94年的957萬人次上升到2003年的18623萬人次。個人所得稅連續(xù)九年保持了高速增長，使其成為僅次于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的第四大稅種。個人所得稅在增加財政收入、調(diào)節(jié)個人收入方面起到了一定的作用。隨著

4、市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，以及中國加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化，現(xiàn)行個人所得稅制逐步顯露出稅制模式不科學(xué)、稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理、調(diào)節(jié)收入分配乏力等缺陷，全社會對充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公、平衡稅收負(fù)擔(dān)的重要作用提出了更高的要求。因此，改革和完善我國個人所得稅制，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。</p><p><b>　　關(guān)鍵詞：</b></p><p>　　一 個人所得稅

5、法概述</p><p>　　個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它有利于經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障國家的財政收入。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人所得稅發(fā)展的國際趨勢，個人所得稅的地位和作用也會日益突出。</p><p>　?。ㄒ唬﹤€人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展</p><p>　　個人所得稅是世界

6、性的一個重要稅種，絕大多數(shù)國家征收了這一稅種，現(xiàn)在已成為很多國家，尤其是西方發(fā)達(dá)國家的重要稅種。個人所得稅從產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個逐步完善的過程，從1798年英國首創(chuàng)個人所得稅，到目前已有兩百多年的歷史?！坝畛跽魇諅€人所得稅是作為一種戰(zhàn)時臨時性的收入措施，為對法戰(zhàn)爭籌措經(jīng)費(fèi)，直到十九世紀(jì)初，才通過正式立法而成為穩(wěn)定的稅種”。第二次世界大戰(zhàn)期間，由于戰(zhàn)爭的需要，很多國家加重了個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)整了個人所得稅的稅率。二戰(zhàn)后，個人所得稅

7、有增無減。到1948年，美國、英國、德國、法國、日本等國家個人所得稅稅收占本國稅收的比重進(jìn)一步增大，分別達(dá)到76.9%、47.6%、39.3%、30.7%和50%，很明顯，這一水平已確定了個人所得稅在財政收入中的重要地位。從20世紀(jì)40年代至今，有更多的國家開征了個人所得稅，其制度更加成熟。</p><p>　　近幾年，隨著國際交往的擴(kuò)大，人力和資本的國際間流動與日俱增，個人所得稅國際化的趨勢越來越明顯，發(fā)達(dá)國家

8、的個人所得稅制度極大的影響其他國家的個人所得稅制度，各國政府普遍朝著趨同的稅收政策努力，協(xié)調(diào)稅制，向國際化靠攏。</p><p>　?。ǘ┪覈鴤€人所得稅的發(fā)展歷程</p><p>　　相對西方發(fā)達(dá)國家而言，我國個人所得稅制度的建立不僅時間較晚，且過程復(fù)雜。新中國成立后，“1950年政務(wù)院公布《全國稅政實(shí)施要則》規(guī)定對行商、坐商、攤販征收所得稅，實(shí)際上是對自然人征收個人所得稅”。同時對個人

9、薪金報酬征收所得稅和對存款利息征收利息所得稅。但由于我國長期以來實(shí)行的是低工資，加上“文革”中取消了稿酬，因而使得薪金報酬所得稅長期沒有開征的可行性，存款利息所得稅也因情況變化于1952年停征，黨的十一屆三中全會以后，改革開放成為我國的一項基本國策。對外開放政策的實(shí)施，促使我國經(jīng)濟(jì)迅速融入國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)之中。國民經(jīng)濟(jì)的快速增長和人均收入的大幅度提高，在稅源方面為個人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展提供了基礎(chǔ)。我國在對個人所得稅中斷了二十多年后，于19

10、80年9月開征了個人所得稅，當(dāng)時主要是針對來華的外籍個人，隨后又開征了個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商業(yè)戶所得稅。這三個稅種的開征，對于維護(hù)國家利益，增加國家財政收入，促進(jìn)改革開放，緩解社會分配不公等方面都起到了積極作用。</p><p>　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國對個人所得稅課稅制度作了一次重大改革。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議審議通過了修訂后的《中華人民共和國個人所得

11、稅法》（三稅合一），從1994年1月1日起執(zhí)行，從而建立了我國統(tǒng)一的個人所得稅法。</p><p>　　二 現(xiàn)行個人所得稅法存在的問題</p><p>　　隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和綜合國力的明顯提高，現(xiàn)行個人所得稅運(yùn)行機(jī)制逐步顯露出稅制模式不科學(xué)，稅制設(shè)計不合理，征管制度不嚴(yán)密等缺陷，主要表現(xiàn)為：</p><p>　　（一

12、）分類課稅模式有失公平與效率</p><p>　　目前，世界各國將個人所得稅課征模式分為三大類：分類所得課征，綜合所得課征和混合所得課征。我國是典型的分類所得課征。它是將納稅人的各類所得按稅法規(guī)定單獨(dú)分類，按各類收入適用稅率分別課征，不進(jìn)行個人收入的匯總。其理論依據(jù)在于納稅人不同的收入體現(xiàn)了不同的勞動，需貫徹區(qū)別定性的原則。但實(shí)際上這樣做卻使納稅人稅收負(fù)擔(dān)不公平，征收效率與經(jīng)濟(jì)效益低下。</p>&

13、lt;p><b>　　主要表現(xiàn)在：</b></p><p>　　1、稅收負(fù)擔(dān)不公平。對不同來源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，不能全面地、完整地體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因為所得來源的差異而造成稅收負(fù)擔(dān)的不同。例如，恢復(fù)對儲蓄存款利息征收個人所得稅，由于未設(shè)起征點(diǎn)，使相當(dāng)一部分具有養(yǎng)老性質(zhì)的儲蓄存款利息被征稅，而部分高收入者往往利用“私款公存”或進(jìn)入股市

14、等方法逃避稅收。再有對彩票中獎所得的征稅存在著明顯的累退性。由于特等獎500萬與其他獎項（1萬元以上500萬元以下）均依照個人所得稅“偶然所得”項目征收20%的個人所得稅，“其稅收負(fù)擔(dān)不僅在特等獎和其他獎項之間存在著累退性，而且與工資薪金、勞務(wù)報酬等勤勞所得之間也存在著累退性”。例如電腦體育彩票10萬元，按現(xiàn)行個人所得稅“偶然所得”征稅，中獎?wù)邞?yīng)交納2萬元稅款;若這10萬元按照“勞務(wù)報酬”征稅，因有加成征收的規(guī)定，適用40%的稅率，應(yīng)納

15、稅2.5萬元;若這10萬元按照“工資薪金”征稅適用40%稅率應(yīng)納稅款為2.9萬元，很顯然這種稅制模式不僅難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，而且也有失橫向公平的原則。</p><p>　　2、在調(diào)節(jié)收入分配方面未能體現(xiàn)“以人為本”的人文主義特征?！爱?dāng)今社會，經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，使政府在制定政策時更多地考慮人類自身的需求，‘以人為本’已成為多數(shù)政府制定相關(guān)政策的重要原則之一”。我國目前對個人收入的征稅尚未體現(xiàn)這一原則。我國現(xiàn)行個人

16、所得稅法規(guī)定的工資薪金個人所得稅納稅人為取得工資薪金的個人，而未考慮個人贍養(yǎng)家庭的實(shí)際情況，“如張三為三口之家，他、愛人及小孩，愛人無工作或下崗，他每月收入1200元；李四為五口之家，其他情況相同，所不同的只是家里還贍養(yǎng)有兩位老人，按照現(xiàn)行個人所得稅法的規(guī)定，張三每月須繳納20元稅收，稅后收入為1180元，人均393.3元，而李四在繳納20元稅收后，人均稅后收入只有236元，相差157.3元，結(jié)果表面上的平等造成了事實(shí)上的不平等”。在國

17、外，尤其是個人所得稅制比較完善的國家，其稅前的費(fèi)用扣除必須考慮納稅人的實(shí)際情況，如固定的家庭費(fèi)用扣除應(yīng)按家庭實(shí)際贍養(yǎng)人口計算，此外，還要考慮贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的加計扣除，生大病住院治療的加計扣除，教育培訓(xùn)的加計扣除以及購買第一套住宅的加計扣除等等。通過這些扣除，使納稅人能夠在比較公平的起點(diǎn)上繳納稅收，避免由于扣除簡單化</p><p>　　（二）對居民納稅人和征收范圍界定不科學(xué)</p><p&

18、gt;　　1、對居民納稅人界定不科學(xué)。在國際上，居民納稅人的制定一般采取半年（183天）標(biāo)準(zhǔn)，而我國則根據(jù)其在中國境內(nèi)居住的時間長短分別實(shí)行九十天規(guī)則、一年規(guī)則和五年規(guī)則，與國際上比較，我國居民身份制度存在下列問題，首先在制定標(biāo)準(zhǔn)上，我國的一年標(biāo)準(zhǔn)太寬松，使許多按半年規(guī)則可確立為居民的個人在我國卻作為非居民，輕易放棄了本來可以征收的那部分個人所得稅；其次在居民身份的變更上，也就是居民和非居民身份的更換上，我國沒有明確的規(guī)定；再次在納稅義

19、務(wù)的規(guī)定上不夠嚴(yán)密科學(xué)。</p><p>　　2、征收范圍窄，造成稅收流失。我國現(xiàn)行的個人所得稅的征收范圍是采取列舉項目的方法，即只對稅法列舉的項目征稅，沒列舉的項目不征稅。這種方法表面看起來清楚、明確，但實(shí)際當(dāng)中由于我國個人實(shí)際收入的貨幣化、賬面化程度底，有許多該征稅的收入都沒有征到稅，反映出征稅范圍的相對狹窄、片面。</p><p>　　這種情況主要表現(xiàn)在以下幾個方面：</p&g

20、t;<p>　　一是企業(yè)以轉(zhuǎn)換支付手段逃稅。例如，有的企業(yè)直接或間接地進(jìn)行實(shí)物分配，而未將這些實(shí)物折算成個人的貨幣收入，因而沒有繳稅。</p><p>　　二是企業(yè)以擴(kuò)大免稅項目范圍逃稅。有的企業(yè)擅自把地方性規(guī)定的伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼，視為國家統(tǒng)一的補(bǔ)貼，不繳稅。</p><p>　　三是企業(yè)以列支不合理費(fèi)用逃稅。企業(yè)經(jīng)常以業(yè)務(wù)需要為由，替職工承擔(dān)或報銷各種費(fèi)用。</p&

21、gt;<p>　　四是企業(yè)以轉(zhuǎn)換列支渠道偷稅。企業(yè)設(shè)立“小金庫”，以“外快”的形式發(fā)給職工，這部分收入和列支在賬面上沒有記載，形成了偷稅。</p><p>　?。ㄈ┒惵试O(shè)計不合理</p><p>　　超額累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，是計征所得稅普遍采用的。但是，我國現(xiàn)行個人所得稅超額累進(jìn)稅率與國際個人所得稅普遍實(shí)行的超額累進(jìn)稅率相比存在幾個問題：</p>

22、<p>　　1、累進(jìn)檔次偏多。我國個人所得稅工資薪金的稅率為九級超額累進(jìn)，而發(fā)達(dá)國家普遍減少了累進(jìn)檔次。如美國個人所得稅檔次原來是十四級，2000年后降為五級。與這些國家相比，首先，我國個人所得稅在計算上比較煩瑣，這不利于提高稅務(wù)的行政效率。其次級距越小，稅率檔次越多，反而不利于調(diào)節(jié)收入差距。我國的超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中后面幾個檔次過高。如第七檔月薪收入超過6萬元的人恐怕鳳毛麟角，所以實(shí)際上這檔稅率是形同虛設(shè)，根本沒起到調(diào)節(jié)收入差

23、距的作用。</p><p>　　2、邊際稅率偏高。我國個人所得稅工資薪金邊際稅率為45%，比發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行的邊際稅率要高。首先，我國個人所得稅邊際稅率偏高不利于調(diào)動勞動者創(chuàng)造更高收入的積極性。其次，在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下，高稅率必然誘惑納稅人偷稅。</p><p>　　3、稅率不統(tǒng)一。我國個人所得稅率按所得項目有所不同。工資薪金適用九級超額累進(jìn)稅率；個體生產(chǎn)經(jīng)營所得均適用五級

24、稅率；勞務(wù)報酬所得適用20%比例稅率，同時對一次收入畸高的（大于2萬元）還采用加成征收方式。這與國際社會普遍實(shí)行的統(tǒng)一的個人所得稅稅率是完全不同的。稅率設(shè)計上的不統(tǒng)一是由我國實(shí)行的分類所得課征模式所決定的，因此它同樣存在有失公平與效率的問題。</p><p>　?。ㄋ模┵M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理</p><p>　　我國個人所得稅現(xiàn)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是1993年制定的，工資薪金所得每月減除費(fèi)用為800

25、元。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這個標(biāo)準(zhǔn)相對于我國居民目前的生活水平已不太適應(yīng)。主要原因有：近幾年，我國收入分配體制和收入規(guī)模發(fā)生了很大變化，居民收入水平不斷提高。在這種情況下，如果費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)保持不變，那么將會使原來一些在起征點(diǎn)以下的居民也納入征稅范圍，從而相對加重了居民的稅收負(fù)擔(dān)。我國的物價水平也有較大幅度的提高。1994年——2000年，城市居民的消費(fèi)價格指數(shù)上升了29.57%。按這一物價指數(shù)計算，2000年的必要費(fèi)用扣除額應(yīng)為800

26、15;（1+29.57%）=1036.56（元）?？梢?，現(xiàn)行的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)是相對較低的。這同樣導(dǎo)致了一部分低收入者不合理地進(jìn)入了納稅人的行列。我國居民的實(shí)際生活支出上漲了許多。居民的費(fèi)用支出數(shù)額增加了，但扣除標(biāo)準(zhǔn)卻沒變，這顯然相對增加了居民的稅收負(fù)擔(dān)。</p><p>　　三 個人所得稅法的改革與完善</p><p>　　改革和完善個人所得稅制，要結(jié)合我國當(dāng)前實(shí)際，科學(xué)借鑒國外個人所得

27、稅制中的一些成功經(jīng)驗和做法，在現(xiàn)有“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則下，逐步建立“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的個人所得稅制，發(fā)揮個人所得稅在組織收入、公平分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的重要作用。</p><p>　?。ㄒ唬?shí)行綜合和分項相結(jié)合的稅制模式</p><p>　　目前世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或者混合所得稅制，幾乎沒有一個國家實(shí)行純粹的分類所得稅制。分類所得課稅模式在我國的實(shí)踐表明，這種

28、課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。但是，在中國目前的情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實(shí)的?？赡軙觿《愒词Э?、稅收流失。因此建議在未來個人所得稅制的修改、制定中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。并且，個人的納稅支付能力的高低只有經(jīng)過較長時期才能全面反映出來，因此要改革按月和按次征收的方法，實(shí)行以年度為課征期更符合量能納稅

29、的原則。按照這種混合所得稅模式，要對不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項目，“如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項目，如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，宜實(shí)行綜合征收”。實(shí)行混合所得稅，既有利于解決征管中的稅源流失，同時又利于稅收政策的公平。</p><p>

30、　?。ǘ┱{(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)定范圍</p><p>　　1、堅持居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則。在我國擁有永久住所，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得承擔(dān)無限納稅義務(wù)。在我國境內(nèi)逗留不超過183天者為非居民，只就其來源于我國境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。從納稅人范圍上看應(yīng)將自然人性質(zhì)的獨(dú)資、合伙、合作經(jīng)營者納入個人所得稅的征收范圍，從根本上解決個人所得稅和企業(yè)所得稅對納稅人界定不清的問題。

31、</p><p>　　2、個人所得稅應(yīng)選擇家庭為納稅單位。這里所說的家庭是指以婚姻關(guān)系為基本單位的核心家庭，這樣可以實(shí)行相同收入的家庭納相同的個人所得稅，以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅，也便于對居民的收入和消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)，特別在我國，“以家庭為納稅單位更能增強(qiáng)家庭觀念，有利家庭和社會的穩(wěn)定”。</p><p>　　（三）實(shí)行寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理的稅收政策</p><

32、p>　　應(yīng)盡快調(diào)整我國個人所得稅免征額的標(biāo)準(zhǔn)，在個人所得稅免征額的設(shè)計上應(yīng)參考相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并充分考慮各地區(qū)的收入狀況和消費(fèi)水平，制定有一定彈性的免征額區(qū)域，給予不同地區(qū)一定的選擇權(quán)，同時建立免征額定期調(diào)整制度，避免再出現(xiàn)目前各地區(qū)自行決定免征額等不規(guī)范的法律行為，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后，再統(tǒng)一免征額。在個所得稅的費(fèi)用扣除上，不宜籠統(tǒng)規(guī)定統(tǒng)一的且是單一的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)考慮家庭老人贍養(yǎng)費(fèi)用、子女教育費(fèi)用、夫婦一方工作單獨(dú)負(fù)擔(dān)家

33、庭費(fèi)用等情況。除基本扣除外，應(yīng)按具體情況來增加附加扣除。以合理調(diào)節(jié)人們之間的收入差距，照顧人均低收入家庭。在采用以家庭為納稅單位時，應(yīng)以夫婦為納稅單位，并對聯(lián)合申報給予優(yōu)惠。</p><p>　　在征稅對象的劃定上，應(yīng)按照“寬稅基”的原則，擴(kuò)大個人所得稅的征稅范圍，拓寬稅基，如外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得等應(yīng)對其進(jìn)行征稅。同時，對所得征稅范圍的列舉方式應(yīng)采取反列舉法，即只列舉不征稅的項目，余下的全征

34、稅。</p><p>　　在稅率的設(shè)計上，應(yīng)遵循有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公平的原則，宜采取超額累進(jìn)稅率，而不應(yīng)采取比例稅率，降低邊際稅率，縮小級別和累進(jìn)級次，對同一稅源的所得應(yīng)適用相同的稅率形式與級次，保持稅負(fù)公平。對于綜合征收的各類所得，稅率檔次一般在四至五檔，最高稅率在35%左右為宜。同時為監(jiān)控高收入者，可以設(shè)立高收入者的最低平均稅率機(jī)制，即收入超過某一數(shù)額的收入者，其納稅比例不得低于某個預(yù)計稅率。</

35、p><p>　　在個人所得稅減免優(yōu)惠上，建議取消股票轉(zhuǎn)讓所得免稅優(yōu)惠。一方面可以在一定程度上減少市場交易投機(jī)行為，保護(hù)大多數(shù)投資者利益，促進(jìn)證券市場健康發(fā)展，另一方面可調(diào)節(jié)少數(shù)投資者過高的投資收益，開辟新的稅源。另外，對一定規(guī)模特定性質(zhì)的各類獎金的免稅政策也應(yīng)取消，如同種性質(zhì)的獎金不能因頒發(fā)機(jī)構(gòu)的級別高就免稅，級別低就征稅，而應(yīng)同等對待。同時在減免形式中，可采取直接減免和零稅率等多種減免方式，以適應(yīng)納稅人不同情況的需

36、要。</p><p>　?。ㄋ模﹪?yán)格稅收征管、建立有效的個人收入監(jiān)控機(jī)制         </p><p>　　個人所得稅的稅源零星分散，因此近期內(nèi)應(yīng)加強(qiáng)源泉扣繳制度，同時為了促進(jìn)代扣代繳向個人申報方向轉(zhuǎn)變?？稍诟呤杖腚A層中選擇一部分納稅意識好、條件好、素質(zhì)高的對象實(shí)行自行申報，以積累經(jīng)驗，擴(kuò)大社會影

37、響。</p><p>　　同時我們應(yīng)加大投入，加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，盡快建立稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人收入的信息收集和交叉稽查系統(tǒng)以及銀行對個人收支的結(jié)算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的信息化，在中央、省、市、縣建立數(shù)據(jù)處理中心，盡早實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、銀行、工商、文化、廣電、出版、外經(jīng)、外交與房地產(chǎn)管理部門之間聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，使公民的各項收入均處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，形成社會協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。</p><

38、p>　?。ㄎ澹┙⒂行У幕撕吞幜P制度</p><p>　　為了強(qiáng)有力地開展個人所得稅稽查工作，一方面要充實(shí)相應(yīng)數(shù)量的稽查人員，并提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面要用現(xiàn)代化手段裝備稅務(wù)稽查隊伍，對于偷逃稅款行為要嚴(yán)懲不貸。與之相應(yīng)，還要建立稅款追查制度，在偷逃的稅款中，“如果納稅人的經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)利益同直系親屬直接相關(guān)，可向直系親屬追索；在納稅人有未繳的稅款和罰款，而第三者有須償還給納稅人的債務(wù)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)

39、可向納稅人的債務(wù)人追索”。通過一系列手段，消除納稅人的僥幸心理，即使是偷逃小額的稅款，也要承受數(shù)倍的重罰，使偷逃稅者不敢違法。</p><p>　?。┩晟迫怂枚愔聘母锵嚓P(guān)的配套措施</p><p>　　個人所得稅的改革，既涉及稅控模式的改變和稅收政策的調(diào)整，又需要進(jìn)一步完善相關(guān)的配套措施。</p><p>　　一是建立與個人所得稅配套的相關(guān)稅種。在今后一個時期

40、內(nèi)，應(yīng)用運(yùn)不同稅種對收入分配實(shí)施主體交叉調(diào)節(jié)，應(yīng)調(diào)整消費(fèi)稅的課稅范圍，加緊研究制定我國財產(chǎn)稅制度，特別是遺產(chǎn)稅制度，逐步建立起一個多環(huán)節(jié)、多稅種立體式的稅收調(diào)節(jié)體系。</p><p>　　二是建立個人信用制度。首先，切實(shí)實(shí)行個人財產(chǎn)登記制度和個人儲蓄存款實(shí)名制，改變現(xiàn)金管理辦法，逐步減少現(xiàn)金往來。其次實(shí)行居民身份證號碼和納稅號碼終生化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。</p><p>　　

41、三是建立規(guī)范的工資發(fā)放制度和現(xiàn)金管理辦法。“一是所有的補(bǔ)貼、津貼和工資外發(fā)放的各種實(shí)物、有價證券，一律進(jìn)工資表；二是強(qiáng)制建立個人工資賬戶，單位向個人的支付一律通過個人工資賬戶來進(jìn)行，做到收入工資化、工資貨幣化、貨幣信用化、收支透明化”。</p><p><b>　　結(jié)  論</b></p><p>　　本文對我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題，進(jìn)行了客觀的分

42、析和探討，并對改革和完善我國現(xiàn)行個人所得稅制提出了建議。需要指出的是，我國現(xiàn)行個人所得稅制功能的定位、個人所得稅地位的確立，以及個人所得稅在緩解和縮小我國當(dāng)前居民收入分配差距拉大中應(yīng)起到怎樣作用等問題有待進(jìn)一步研究。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個人所得稅應(yīng)成為未來稅制中的主體稅種之一。因此，為了保持財政稅收增長的可持續(xù)性，以及稅收更有效發(fā)揮社會自動穩(wěn)定器功能，必須將個人所得稅的完善作為稅制完善的重點(diǎn)，加快研究，積極推進(jìn)。</p>

43、<p><b>　　參考文獻(xiàn)資料</b></p><p>　　項懷誠：《個人所得稅調(diào)節(jié)誰》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1998年版。</p><p>　　婁 仲：《個人所得稅納稅實(shí)務(wù)》，河南大學(xué)出版社2002年版。</p><p>　　朱明熙：《個人所得稅為什么在我國難以起到調(diào)節(jié)作用》，載《涉外稅務(wù)》2001年第10期。</p>

44、<p>　　喬亞平、趙樂勛：《完善我國個人所得稅制的幾點(diǎn)建議》，《稅務(wù)研究》2002年第9期。</p><p>　　李林木：《從國際比較看我國個人所得稅居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)的完善》，載《涉外稅務(wù)》2002年第2期。</p><p>　　夏杰長：《從布什總統(tǒng)的減稅提案看中國的個人所得稅改革》載《涉外稅務(wù)》2001年第5期。</p><p>　　劉尚希、應(yīng)亞珍

45、：《個人所得稅：功能定法和稅制設(shè)計》，載《稅務(wù)研究》2003年第6期。</p><p>　　孟 江：《完善我國個人所得稅制的幾點(diǎn)思考》，載《稅務(wù)研究》2003年11期。</p><p>　　王金梁：《淺議個人所得稅改革》，載《稅務(wù)研究》2003年第2期。</p><p>　　張富強(qiáng)：《世界個人所得稅三大模式》載《涉外稅務(wù)》2002年第4期。</p>