畢業(yè)論文---新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)研究

1、<p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)研究</p><p>　　UNDER THE NEW ACCOUNTING STANDARDS OF FINANCIAL ACCOUNTING BOOKS BASED ON THE STAMP DUTY TAX</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　

2、　前言</b></p><p>　　1、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述………………………………………………………………………1</p><p>　　2、選題的現(xiàn)實(shí)意義………………………………………………………………………2</p><p>　　第1章 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本情況……………………………………………………………3</p><p>　　1.1新

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化………………………………………………………3</p><p>　　1.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法主要業(yè)務(wù)的差異…………………………………………4</p><p>　　1.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要意義………………………………………………………5</p><p>　　第2章 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅…………………………………………………7</p>&

4、lt;p>　　2.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅的關(guān)系………………………………………7</p><p>　　2.2資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定……………………………………7</p><p>　　2.21資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定………………………………7</p><p>　　2.22資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定………………………………8<

5、;/p><p>　　2.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積核算分析……………………………………………8</p><p>　　2.4新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅設(shè)置的原則………………………………..12</p><p>　　第3章 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)資金賬簿印花稅異……………………………………….14</p><p>　　3.1原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資金賬簿印花稅的規(guī)定…

6、………………………………14</p><p>　　3.2原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)…………………………………14</p><p>　　3.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)……………………………………15</p><p>　　3.4新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的差異………………………15</p><p>　　第4章 資金賬簿印

7、花稅變動(dòng)后的影響………………………………………………16</p><p>　　4.1征收印花稅的意義…………………………………………………………16</p><p>　　4.2資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及解決方法………17</p><p>　　結(jié)論………………………………………………………………………………………19</p><

8、p>　　總結(jié)與體會(huì)………………………………………………………………………………20</p><p>　　謝辭………………………………………………………………………………………21參考文獻(xiàn)…………………………………………………………………………………22</p><p>　　注釋………………………………………………………………………………………23</p><p&g

9、t;　　附錄………………………………………………………………………………………24</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，使得現(xiàn)行印花稅法規(guī)與它之間的矛盾日益突出，特別是資金賬簿印花稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了包括公允價(jià)值在內(nèi)的一系列影響“資本公積”變化的新內(nèi)容，“資本公積”核算的內(nèi)容也發(fā)生了變動(dòng)，不僅表現(xiàn)為增加，也發(fā)生減少

10、的情況，這就使得按照資金賬戶余額計(jì)稅產(chǎn)生了超額納稅的情況?？傮w而言，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“資本公積”科目的核算內(nèi)容沒(méi)有明確規(guī)定。“資本公積”金額都呈增加態(tài)勢(shì)，只有無(wú)償調(diào)出規(guī)定資產(chǎn)等少數(shù)情況才會(huì)導(dǎo)致“資本公積”科目金額的減少。這和實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后資本公積增增減減、減減增增、頻繁變化的態(tài)勢(shì)是完全不一樣的。因此，資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)在實(shí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)該根據(jù)新的變化內(nèi)容進(jìn)行適時(shí)地調(diào)整。這樣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就更具有執(zhí)行的理論基礎(chǔ),也做到了稅法的與時(shí)俱進(jìn)、適

11、時(shí)更新。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采納了許多國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的新概念和新方法，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表將產(chǎn)生重大的影響。</p><p>　　[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資金賬簿 印花稅 計(jì)稅依據(jù)</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Due to the accounting standards for enterpris

12、es, increase prominent contradiction between the existing tax regulations and it, especially capital account stamp duty. New accounting standard is introduced, including the fair value of a series of influence "capi

13、tal reserve", "the new content changes of accounting capital reserve" content also has changed, not only increase, but also reduce , it makes the account balance funds in accordance with the tax shall be p

14、roduce excess. In general, the old </p><p>　　Key words：the new accounting standards capital account stamp duty the tax basis </p><p><b>　　前言</b></p><p><b>　　1、國(guó)

15、內(nèi)外文獻(xiàn)綜述</b></p><p>　　經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)一體化已經(jīng)成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，同時(shí)國(guó)際投資、融資的迅速發(fā)展，要求任何一個(gè)國(guó)家的發(fā)展都必須將本國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的語(yǔ)言，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國(guó)際化的方向發(fā)展。2006年2月國(guó)家財(cái)政部頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成為“我國(guó)會(huì)計(jì)史上新的里程碑?！蔽覈?guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提的，滿足了投資者、債權(quán)人

16、、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)了社會(huì)公眾的利益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本目標(biāo)是建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，它實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破，并幫助投資者做出了更明智的決定。印花稅是一個(gè)很古老的稅種，人們比較熟悉，但對(duì)它的起源卻鮮為人知。從稅史學(xué)理論上講，任何一種稅種的“出臺(tái)”，都離不開(kāi)當(dāng)時(shí)的政治與經(jīng)濟(jì)的需要，印花稅的產(chǎn)生也是如此。公元1624年，荷蘭政府發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)

17、，財(cái)政困難。當(dāng)時(shí)執(zhí)掌政權(quán)的統(tǒng)治者摩里斯（Maurs）為了解決財(cái)政上的需要，擬提出要用增加稅收的辦法來(lái)解決支出的困難，但又怕人民反對(duì)，便要求政府的大臣們出謀獻(xiàn)策。眾大臣議來(lái)議去，就是想不出兩全其美的妙</p><p>　　印花稅的設(shè)計(jì)者觀察到人們?cè)谌粘Ｉ钪惺褂闷跫s、借貸憑證之類的單據(jù)很多，連綿不斷，所以，一旦征稅，稅源將很大；而且，人們還有一個(gè)心理，認(rèn)為憑證單據(jù)上由政府蓋個(gè)印，就成為合法憑證，在訴訟時(shí)可以有法律保

18、障，因而對(duì)交納印花稅也樂(lè)于接受。正是這樣，印花稅被資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家譽(yù)為稅負(fù)輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡(jiǎn)便、成本低廉的“良稅”。英國(guó)的哥爾柏（Kolebe）說(shuō)過(guò)：“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽(tīng)最少的鵝叫”，印花稅就具有這種特征。從1624年世界上第一次在荷蘭出現(xiàn)印花稅后，由于印花稅簡(jiǎn)便易行，歐美各國(guó)競(jìng)相效法。丹麥在1660年、法國(guó)在1665年、美國(guó)在1671年、奧地利在1686年、英國(guó)在1694年先后開(kāi)征了印花稅。它在不長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，就成為

19、世界上普遍采用的一個(gè)稅種，在國(guó)際上盛行。我國(guó)的印花稅最早實(shí)行是在1885年，根據(jù)《中國(guó)海關(guān)創(chuàng)業(yè)文獻(xiàn)》記載，中國(guó)海關(guān)在1885年上半年在上海創(chuàng)辦了一種“派司”（PASS“進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)簽證單的簡(jiǎn)稱），以便商人在中國(guó)進(jìn)出貨物驗(yàn)關(guān)時(shí)繳納關(guān)稅之后為了好再出口，可享受退稅和再出口的簽證。但由于各方面的原因，“派司”制度未能實(shí)施。光緒二十二年六月十四日（即1896年7月24</p><p><b>　　2、選題的現(xiàn)

20、實(shí)意義</b></p><p>　　當(dāng)前我國(guó)印花稅的征稅范圍為《印花稅暫行條例》中列舉的各類經(jīng)濟(jì)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。由于目前稅法中資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”和“資本公積”科目的金額總和，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)的“資本公積”科目所反映的內(nèi)容與以前相比有了較大變化，從而對(duì)資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)帶來(lái)了較大的爭(zhēng)

21、議。近些年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、綜合國(guó)力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)全球化使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系更加緊密。中國(guó)的會(huì)計(jì)改革帶有鮮明的時(shí)代特征。隨著WTO的進(jìn)入、經(jīng)濟(jì)全球及各方面的影響，我國(guó)于2006年2月15日發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年正式實(shí)施。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)這是一個(gè)挑戰(zhàn)，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是有依據(jù)，對(duì)其依據(jù)的研究可以使我們?yōu)閷?shí)施更準(zhǔn)確、更適應(yīng)我國(guó)的會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則提供依據(jù)。</p><p>　　第1章 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本情況

22、</p><p>　　1.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化</p><p>　　在這新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接的關(guān)鍵時(shí)刻，為了確保會(huì)計(jì)日常核算工作順利進(jìn)行，糾正會(huì)計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則的理解偏差，減少各會(huì)計(jì)科目的核算差錯(cuò)，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確的理解分析深入記錄與及時(shí)反饋，我們有必要對(duì)新舊兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入分析與比較，充分了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，熟練掌握新的核算方法，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以順利實(shí)施。</p><

23、p>　　與原基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了一系列的變化：1、總則部分的變化：（1）整體結(jié)構(gòu)的變化 原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為十章，分別為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者收入、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及附則等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為十一章，除了新增了第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”之外，將第二章的名稱由“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息。(2)修改了基本準(zhǔn)則的目標(biāo)：原基本準(zhǔn)則的目標(biāo)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行

24、為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也就增加了“規(guī)范會(huì)計(jì)行為”。（3）增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告想的目標(biāo)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條規(guī)定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層委托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！?、會(huì)計(jì)核算原則的變化：新基本準(zhǔn)則進(jìn)行了補(bǔ)充與修改，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改為8個(gè)原則，既客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“實(shí)

25、際成本計(jì)價(jià)”原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，不再作為一般原則；將原“可比性原則”和“一慣性原則”合并為“可比性”原則。3、資產(chǎn)部分的變化：（1）</p><p>　　1.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法主要業(yè)務(wù)的差異</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，用國(guó)際化的語(yǔ)言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了與我國(guó)稅法之間的差異，下面簡(jiǎn)單介紹一下新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的主要差異形式。1、遵循的基本原則，

26、會(huì)計(jì)原則與稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)、核算遵循的規(guī)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量要求，具體包括衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則。經(jīng)過(guò)比較我們可以發(fā)現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)核算的不同：（1）謹(jǐn)慎性不同，對(duì)謹(jǐn)慎性的要求不同：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。但是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)謹(jǐn)慎性的理解不同：

27、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解是在面臨不確定性因素，即不高估資產(chǎn)、收益，也不低估負(fù)債或損失。而稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入流失，更多的從反避稅角度出發(fā)。（2）注重重要性的程度不同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)義務(wù)本身的性質(zhì)，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響大小從而來(lái)選擇合適的方法和程序。而稅法則不同，只要是應(yīng)納稅收人或不得扣除項(xiàng)目，無(wú)論金額大小均</p><p>　　1.3新會(huì)計(jì)

28、準(zhǔn)則的重要意義</p><p>　　中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日發(fā)布，該企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成，自2007年1月1日起上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施涵蓋了中國(guó)大中型企業(yè)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確立，構(gòu)建起投資者、經(jīng)營(yíng)者和監(jiān)督者能理解、交流、評(píng)價(jià)的商業(yè)語(yǔ)言體系。它根據(jù)“立足國(guó)情、借鑒國(guó)際慣例、為我所用”的基本原則，在制定程序上公開(kāi)明主透明、在形式上體現(xiàn)法律特征、在語(yǔ)言上

29、注重通俗易懂、具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、國(guó)際性、理論性、實(shí)踐性、先進(jìn)性的特點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度、擴(kuò)大了我國(guó)在世界范圍內(nèi)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流和合作、提高了我國(guó)國(guó)際地位、促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)管理水平的提高，完善了公司治理結(jié)構(gòu)，經(jīng)一步規(guī)范了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)秩序，有力地維護(hù)公眾利益等方面具有重大的意義。</p><p>　　第2章 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅</p><p&g

30、t;　　2.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅的關(guān)系</p><p>　　由于新會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布以及國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)的清產(chǎn)核資，使“資本公積”科目的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、住房周轉(zhuǎn)金的轉(zhuǎn)入、清產(chǎn)核資的潛盈、固定資產(chǎn)無(wú)償調(diào)撥、債務(wù)重組收益等都在該科目核算?？傮w而言，在當(dāng)時(shí)的情況下，“資本公積”金額都呈增加態(tài)勢(shì)(資本公積增資轉(zhuǎn)增實(shí)收資本對(duì)資金賬簿印花稅不產(chǎn)生影響，不在此考

31、慮)，只有無(wú)償調(diào)出規(guī)定資產(chǎn)等少數(shù)情況才會(huì)導(dǎo)致“資本公積”科目金額的減少。這和實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后資本公積增增減減、減減增增、頻繁變化的態(tài)勢(shì)是完全不一樣的。這樣，資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)適用的前提就不再是舊兩則，而是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而更具有執(zhí)行的理論基礎(chǔ)，也做到了稅法的與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)更新。</p><p>　　2.2資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定</p><p>　　2.21資金賬簿印花稅計(jì)稅依

32、據(jù)的一般規(guī)定</p><p>　　營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。實(shí)收資本包括現(xiàn)金、實(shí)物無(wú)形資產(chǎn)和材料物資?，F(xiàn)金按實(shí)際收到或存入納稅人開(kāi)戶銀行的金額確定。實(shí)物指房屋、機(jī)器等，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格確定。無(wú)形資產(chǎn)和材料物資按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定。資本公積包括接受捐贈(zèng)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價(jià)等。如果是實(shí)物捐贈(zèng)，則按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有

33、關(guān)憑據(jù)確定。</p><p>　　2.22資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定</p><p>　　對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬于國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)、實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位，其營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)算應(yīng)納稅額。</p><p>　　2.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

34、下資本公積核算分析</p><p>　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，實(shí)收資本的核算沒(méi)發(fā)生大的變化，資本公積的核算發(fā)生了很大的變化。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資本公積的核算只設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目：資本（或股本）溢價(jià)；其他資本公積。 </p><p>　　1.“資本公積——資本溢價(jià)”核算內(nèi)容主要包括： </p><p>　?。?）股東投資溢價(jià)；股票發(fā)行費(fèi)用（沖減資本公積）。 </p&

35、gt;<p>　?。?）同一控制下企業(yè)合并差額：借差，借記“資本公積”（不足沖減的，沖減留存收益）；貸差，貸記“資本公積”。 </p><p>　　（3）“撥款轉(zhuǎn)入”在“資本公積——資本溢價(jià)”中過(guò)渡。 </p><p>　　2.“資本公積——其他資本公積”核算內(nèi)容主要包括：</p><p>　?。?）以權(quán)益結(jié)算股份支付通過(guò)“資本公積——其他資本公積”過(guò)

36、渡。</p><p>　?。?）“權(quán)益法”下，享有被投資企業(yè)除損益外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額。 </p><p>　　（3）關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，交易價(jià)格顯失公允的差額。 </p><p>　　（4）“可供出售金融資產(chǎn)”的公允值變動(dòng)差額。</p><p>　?。?）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”日公允值大于原賬面值的差額。</p>

37、<p>　?。?）其他“資本公積——資本溢價(jià)”不包括的內(nèi)容。</p><p>　　下面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積核算變化上進(jìn)行舉例</p><p>　?。ㄒ唬鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本形成資本公積 </p><p>　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成的股本溢價(jià)計(jì)入資本公積，形成的債務(wù)重組利得計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”科目。 </p><p>　　例1，順

38、達(dá)股份有限公司欠順治公司貨款1000000元，與順治公司達(dá)成協(xié)議，通過(guò)向順達(dá)公司轉(zhuǎn)讓30000股股票償還該筆債務(wù)，股票面值為1元，股價(jià)為12.5元。 </p><p>　　應(yīng)計(jì)入股本的金額為：1×30000＝30000（元） </p><p>　　由于股價(jià)高于面值，應(yīng)計(jì)算股本溢價(jià)：12.5×30000－30000＝345000（元） </p><p&

39、gt;　　借：應(yīng)付賬款1000000</p><p>　　貸：股本30000 </p><p>　　資本公積——股本溢價(jià)345000 </p><p>　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得625000</p><p>　?。ǘ┩豢刂葡驴毓珊喜⑸婕暗馁Y本公積核算 </p><p>　　例2，康旺、順治兩家公司同屬乾隆公司的

40、子公司?？低居?008年3月5日以貨幣資金 10000000元取得順治公司70％的股份。順治公司2008年3月5日的所有者權(quán)益為20000000元。 </p><p>　　應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為： </p><p>　　20000000×70％＝14000000（元） </p><p>　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資14000000</p>&

41、lt;p>　　貸：銀行存款 10000000 </p><p>　　資本公積——資本溢價(jià) 4000000</p><p>　　例3，康旺、順達(dá)兩家公司同屬乾隆公司的子公司。康旺公司于2008年3月8日通過(guò)發(fā)行15000000股普通股股票取得順達(dá)公司60％的股份，股票每股面值為1元。順達(dá)公司2008年3月8日的所有者權(quán)益為20000000元?？低驹?008年3月8日的資本公積為18

42、00000元，盈余公積為1000000元，未分配利潤(rùn)為200000元。 </p><p>　　應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為： </p><p>　　20000000×60％＝12000000（元） </p><p>　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000000</p><p>　　資本公積 1800000</p><p&

43、gt;　　盈余公積 1000000</p><p>　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200000</p><p>　　貸：股本 15000000</p><p>　?。ㄈ┮詸?quán)益結(jié)算的股份支付換取服務(wù)所涉及的資本公積 </p><p>　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積——其

44、他資本公積”科目。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”科目），按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。 </p><p>　　例4，康旺公司由于2007年企業(yè)效益大幅度上升，2008年6月10日股東大會(huì)通過(guò)，經(jīng)相關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)，準(zhǔn)備以增發(fā)的股票獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)員工，每人獎(jiǎng)勵(lì)普通股股票1000股，

45、共計(jì)480000股,該公司股票目前市場(chǎng)價(jià)格為5元/股。2008年8月10日，辦理相關(guān)過(guò)戶手續(xù)，將股票支付給職工。此時(shí)該企業(yè)股票的市場(chǎng)價(jià)格為6元/股。</p><p>　　2008年6月10日，會(huì)計(jì)分錄為： </p><p>　　5×480000＝2400000（元） </p><p>　　借：生產(chǎn)成本 2400000</p><p>

46、;　　貸：資本公積——其他資本公積 2400000 </p><p>　　2008年8月10日，會(huì)計(jì)分錄為： </p><p>　　由于股票價(jià)格上漲而增加的金額為：（6－5）×480000＝480000（元） </p><p>　　借：生產(chǎn)成本480000</p><p>　　資本公積——其他資本公積2400000 </p&g

47、t;<p>　　貸：股本 480000 </p><p>　　資本公積——股本溢價(jià)2400000</p><p>　?。ㄋ模┳杂梅康禺a(chǎn)或存貨該為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)所涉及的資本公積 </p><p>　　1.作為存貨的房地產(chǎn)該為投資性房地產(chǎn)。 </p><p>　　將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)

48、換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”(或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”)科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。 </p><p>　　2.自用的建筑物等改為投資性房地產(chǎn)。 </p><p>　　將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按已計(jì)

49、提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目(或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目)。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 </p><p>　?。ㄎ澹┙鹑谫Y產(chǎn)重新分類所涉及的資本公積核算 </p><p>　　1.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)</p><p>　　將持有至到期

50、投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本”、 “持有至到期投資——利息調(diào)整”、“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 </p><p>　　2.可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資</p><p>　　將可供

51、出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”、“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”、“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 </p><p>　　將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對(duì)于原計(jì)入資本公積的相關(guān)

52、金額，還應(yīng)分不同情況進(jìn)行處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；沒(méi)有固定到期日的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 </p><p>　　（六）采用收購(gòu)股票方式減資所涉及的資本公積核算 </p><p

53、>　　股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、 “利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫(kù)存股的賬面余額貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。

54、</p><p><b>　　（七）其他情況 </b></p><p>　　資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目；屬于無(wú)效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。</p><p>　　2.4

55、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅設(shè)置的原則</p><p>　　1、計(jì)稅依據(jù)穩(wěn)定或增長(zhǎng)的原則</p><p>　　從目前資金賬簿印花稅的征納實(shí)踐來(lái)看，資金賬簿印花稅在執(zhí)行中遭遇的最大困惑在于資本公積的增減波動(dòng)，如能控制這種增減波動(dòng)，困擾資金賬簿印花稅在實(shí)踐中的征收問(wèn)題也就迎刃而解。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，由于資本公積基本保持穩(wěn)定或增長(zhǎng)，也就不會(huì)出現(xiàn)新準(zhǔn)則下的因資本公積增減變動(dòng)造成資金賬簿印花稅在實(shí)踐中難

56、于操作的問(wèn)題。因此，如果能保持計(jì)稅依據(jù)的穩(wěn)定或增長(zhǎng)狀態(tài)，則能有效地解決稅企在資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)上所共同面臨的難題。⑤ </p><p>　　2、對(duì)資金征收的原則</p><p>　　顧名思義，資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)如能定位于資金則更合適。當(dāng)然，這里的資金不單純指貨幣資金，也包括可直接轉(zhuǎn)換為貨幣資金的實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)。就原“兩則”的實(shí)施來(lái)看，當(dāng)時(shí)的資本公積為資本溢價(jià)，法定財(cái)產(chǎn)重估增值

57、、接受捐贈(zèng)，基本符合資金的定義。此后，由于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，出現(xiàn)了撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入、清產(chǎn)核資潛盈、固定資產(chǎn)無(wú)償劃撥、債務(wù)重組收益、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等，這些也基本符合資金的范疇。只有在投資準(zhǔn)則頒布后，由于被投資單位權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的資本公積不屬于資金而與稅理相悖?？蛇@只是資本公積變動(dòng)范疇的一個(gè)小因素，從總體上講，對(duì)舊準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)并不產(chǎn)生大的影響，因此，可以基本認(rèn)定舊準(zhǔn)則下資

58、金賬簿是以資金為計(jì)稅基礎(chǔ)的。⑤</p><p>　　第3章 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)資金賬簿印花稅差異</p><p>　　3.1原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資金賬簿印花稅的規(guī)定</p><p>　　對(duì)資本公積核算內(nèi)容沒(méi)有明確說(shuō)明，但從明細(xì)科目設(shè)置上可以看出核算內(nèi)容，主要包括：資本（或股本）溢價(jià)；接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；接受現(xiàn)金捐贈(zèng)；股權(quán)投資準(zhǔn)備；撥款轉(zhuǎn)入；外幣資本折算差額；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

59、；其他資本公積等。為提高企業(yè)利潤(rùn)的可靠性，將重要活動(dòng)導(dǎo)致的利得盡可能計(jì)入“資本公積”，防止虛高的利潤(rùn)誤導(dǎo)報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的判斷。 在資本公積中區(qū)分“能夠轉(zhuǎn)增股本”與“不能轉(zhuǎn)增股本”的資本公積。不能轉(zhuǎn)增股本的資本公積主要包括：接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；股權(quán)投資準(zhǔn)備；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。②</p><p>　　3.2原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)</p><p>　　印花稅的計(jì)稅依據(jù)：（1）按比

60、例稅率計(jì)稅的憑證，其計(jì)稅依據(jù)是：購(gòu)銷合同為購(gòu)銷金額；加工承攬合同為加工或承攬收入；建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同為收取費(fèi)用；建筑安裝工程承包合同為承包金額；財(cái)產(chǎn)租賃合同為租賃金額；貨物運(yùn)輸合同為運(yùn)輸費(fèi)用；倉(cāng)儲(chǔ)保管合同為倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用；借款合同為借款金額；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同為保險(xiǎn)費(fèi)收入；技術(shù)合同為所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的金額；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)為所載金額；（這里所指的都是合同金額，并不是實(shí)際結(jié)算金額）。記載資金的帳簿為實(shí)收資本與資本公積總額。股份制企業(yè)按“股本”

61、與“資本公積”總額。②（2）按定額稅率計(jì)稅的憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證的件數(shù)。 原資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”科目金額的總和，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施計(jì)稅后計(jì)稅依據(jù)也發(fā)生了變化。</p><p>　　3.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)</p><p>　　印花稅自1988年實(shí)施以來(lái)，在我國(guó)稅制完善、財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)等方面起到了不可忽視的作用，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展及

62、新《稅收征管法》的實(shí)施，印花稅的一些征管規(guī)定已不適應(yīng)實(shí)際征管需要，與《稅收征管法》難以銜接等矛盾也日益突出。如現(xiàn)實(shí)中加工企業(yè)與對(duì)方訂立的訂單式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，雖未明確違約責(zé)任、償付金額、還付期限、加工性質(zhì)等內(nèi)容，但長(zhǎng)期信譽(yù)形成的短期工作關(guān)系其經(jīng)濟(jì)屬性儼然為合同式的生產(chǎn)行為，由于征管依據(jù)沒(méi)有明確界定，使得征收依據(jù)不足。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)包括的主要內(nèi)容為：實(shí)收資本、企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額形成的資本

63、公積、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股票和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積、期權(quán)激勵(lì)在行權(quán)日形成的資本公積，以及同一控制下的企業(yè)合并和股份回購(gòu)等方式形成的資本公積。</p><p>　　3.4新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)稅依據(jù)的差異</p><p>　　從總體上講，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舊準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)并不產(chǎn)生大的影響。原資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”科目金額的總和。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資金賬簿印

64、花稅計(jì)稅依據(jù)包括的主要內(nèi)容為：實(shí)收資本、企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額形成的資本公積、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股票和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積、期權(quán)激勵(lì)在行權(quán)日形成的資本公積，以及同一控制下的企業(yè)合并和股份回購(gòu)等方式形成的資本公積。而對(duì)權(quán)益法核算下因被投資方凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的投資方的資本公積、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的資本公積、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本

65、公積、有效套期形成的資本公積，以及新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)原有的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債重新計(jì)量而形成的資本公積，不作為資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)。④</p><p>　　第4章 資金賬簿印花稅變動(dòng)后的影響</p><p>　　4.1征收印花稅的意義</p><p>　　1、印花稅主要是通過(guò)納稅人在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來(lái)完成稅收義務(wù)，它具有征稅范圍廣、稅負(fù)較輕等特點(diǎn)。對(duì)印

66、花稅的征收有利于增強(qiáng)應(yīng)稅憑證的法律效力和嚴(yán)肅性，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)往來(lái)各方信守合同、雙方公平交易，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。加強(qiáng)對(duì)印花稅的管理對(duì)證券交易的影響也很大。從2007年5月對(duì)印花稅的調(diào)整來(lái)看，為了抑制暴漲的股市，政府通過(guò)提高印花稅稅率來(lái)增加交易成本，減少了操作的投機(jī)行為，使狂熱的股市回歸理性；而2008年4月調(diào)整，面對(duì)持續(xù)暴跌的股市，在市場(chǎng)調(diào)控見(jiàn)效不大的情形下，宏觀調(diào)控部門(mén)毅然決定把印花稅稅率下調(diào)，讓投資者知曉管理者的政策動(dòng)向和態(tài)

67、度，從而做出更好的投資決策。提高印花稅率會(huì)增加交易成本，但決策層更主要的政策含義指向于改變目前股市的單邊預(yù)期，以穩(wěn)定市場(chǎng)。從最直接的意義看，調(diào)整印花稅至少可以降低目前市場(chǎng)交易的頻繁度。加強(qiáng)對(duì)印花稅的征收主要有以下意義：（一）印花稅有利于打擊偷逃稅行為。核定征收印花稅是依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》，針對(duì)不能完整地提供應(yīng)稅憑證及計(jì)稅依據(jù)或不能按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，以及提供計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)

68、機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)</p><p>　　2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，用國(guó)際化的語(yǔ)言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布更是擴(kuò)大了與我國(guó)稅法之間的差異。就拿印花稅來(lái)說(shuō)，印花稅雖然對(duì)每個(gè)納稅人來(lái)說(shuō)稅負(fù)不重，但是由于其征稅面廣，稅款積少成多，也是一筆可觀的財(cái)政收入，而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就加大了稅款負(fù)擔(dān)，從而減少了企業(yè)凈利潤(rùn)。</p><p>　　4.2資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)在實(shí)施過(guò)程中存在

69、的問(wèn)題及解決方法</p><p>　　按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)印花稅政策的規(guī)定，資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”和“資本公積”科目金額的總和，即當(dāng)“實(shí)收資本”和“資本公積”科目金額的總和比前期增加就要交納印花稅。但在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，“實(shí)收資本”和“資本公積”科目的金額一般只保持增長(zhǎng)，而不會(huì)出現(xiàn)減少的情況。當(dāng)然，在企業(yè)分立等特殊情況下，還是可能出現(xiàn)資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)的減少，而國(guó)家又對(duì)此做了特殊規(guī)定“即對(duì)原已貼花的部

70、分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花”。因此，現(xiàn)行印花稅法規(guī)與舊準(zhǔn)則之間沒(méi)有矛盾。但是，執(zhí)行新準(zhǔn)則以后，“資本公積”科目出現(xiàn)了許多舊準(zhǔn)則中沒(méi)有的新情況，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)、新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的追溯調(diào)整、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置、被投資公司資本公積的變動(dòng)等多種情況均可能造成“資本公積”科目金額的增加與減少。一旦企業(yè)由于上述情況出現(xiàn)資本公積科目金額減少，企業(yè)在印花稅

71、的處理上將出現(xiàn)如下問(wèn)題：(一)在資本公積科目金額比前期減少時(shí)會(huì)造成企業(yè)多交印花稅 ，當(dāng)本期企業(yè)資本公積科目金額比前期減少時(shí)，按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅應(yīng)采用本期的“實(shí)收資本”和</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立在中國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷史中是一次飛躍式的進(jìn)步，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施帶來(lái)了諸多的變化不僅對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)效益

72、產(chǎn)生了重大的影響，也給企業(yè)的實(shí)施帶來(lái)了難度。因此，企業(yè)不僅要深刻的學(xué)習(xí)、理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且也要從多個(gè)角度研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響，從容面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則挑戰(zhàn)。對(duì)本文進(jìn)行研究有利于進(jìn)一步的協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，規(guī)范會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款計(jì)算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)是非常重要的，它直接影響稅收的征管，從而影響我國(guó)財(cái)政收入。</p><p><b>　　總結(jié)與體會(huì)</b&g

73、t;</p><p>　　通過(guò)堅(jiān)持不懈的努力以及指導(dǎo)老師的細(xì)心指導(dǎo)，終于完成了畢業(yè)論文。</p><p>　　這次的畢業(yè)論文寫(xiě)作，使我對(duì)四年所學(xué)的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行了鞏固，同時(shí)也學(xué)習(xí)了更多與畢業(yè)論文息息相關(guān)的新知識(shí)，讓自己的知識(shí)體系有了更進(jìn)一步的提升，為今后的工作和學(xué)習(xí)又進(jìn)一步的打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。</p><p>　　通過(guò)對(duì)各種資料書(shū)籍的查詢和學(xué)習(xí)，更讓我接觸到了許多最新

74、的、最權(quán)威的專業(yè)知識(shí)，也讓自己的專業(yè)素養(yǎng)有了很大的提高。在論文資料的收集過(guò)程中，我也發(fā)現(xiàn)了自己知識(shí)的有限，更使我明白了學(xué)無(wú)止境的深刻內(nèi)涵。</p><p>　　論文寫(xiě)作的過(guò)程是艱苦的，從資料的收集到整理直到完稿，期間有我自己付出的努力，但也與老師和同學(xué)的熱心幫助是分不開(kāi)的。</p><p><b>　　謝辭</b></p><p>　　在此，我

75、想感謝一直給予我無(wú)私關(guān)懷和幫助的論文指導(dǎo)老師XX老師以及四年來(lái)無(wú)私傳授知識(shí)給我們的老師們。正是因?yàn)橛辛死蠋焸兊慕逃?，才使我學(xué)到了豐富的專業(yè)知識(shí)，為我今后的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在寫(xiě)論文時(shí)，我的導(dǎo)師XX老師給予了我極大的幫助，并且不厭其煩的對(duì)我進(jìn)行指導(dǎo)，才使我能順利的完成了論文寫(xiě)作，對(duì)于老師們傳道授業(yè)的恩情，我將終身銘記在心。</p><p>　　同時(shí)，我還想感謝我的同學(xué)們，感激他們?cè)谄綍r(shí)的學(xué)習(xí)生活中，給與我的莫大

76、的關(guān)心和幫組。</p><p>　　最后，要感謝答辯小組的所有老師對(duì)我的論文提出寶貴意見(jiàn)！謝謝大家！</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M].北京:人民出版社，2007.</p><p>　　[2]于長(zhǎng)春.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異實(shí)務(wù)導(dǎo)讀[M].北

77、京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.</p><p>　　[3]解秀蘭.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資本公積核算探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2008，（2）.</p><p>　　[4]劉莉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)“資本公積”核算的影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2007（5）</p><p>　　[5]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[$].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.</p>&

78、lt;p>　　[6]林鐘高，徐紅.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究性質(zhì)、制定與執(zhí)行[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2007.</p><p>　　[7]吳可夫.實(shí)施新準(zhǔn)則過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006（5）.</p><p>　　[8]張巖.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2007.</p><p>　　[9]金玉輝.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響和對(duì)策[J].時(shí)

79、代經(jīng)貿(mào)，2008.</p><p>　　[10]紀(jì)金蓮.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2008.</p><p>　　[11]丁秀梅.談之新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2006.</p><p>　　[12]張愛(ài)珠.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)所得稅的影響[J].稅務(wù)研究，2007.</p><p>　　[1

80、3]裴林嬌，李卓艷.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)[J].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2007.</p><p>　　[14]財(cái)政部.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化對(duì)比分析[M].萊茵科技，2006.</p><p>　　[15]鄒鶴，朱冬，馮峰.印花稅納稅常見(jiàn)問(wèn)題釋疑[J].中國(guó)稅務(wù)，2007（5）:41.</p><p>　　[16] Leveson, 2008 Leveson Nancy

81、G. 2008. Applying systems thinking to analyze and learn from events. In: Proceedings of Network 2008, Event Analysis and Learning from Events42.</p><p><b>　　注釋</b></p><p>　?、僦袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)

82、會(huì). 稅法[M]. 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 2009.36</p><p>　?、诶捉? 寇學(xué)琴. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較及應(yīng)用[M]. 企業(yè)管理出版社, 2006.86</p><p>　　③趙遠(yuǎn)新. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異解讀[M]. 中國(guó)中稅出版社, 2008.01</p><p>　?、軇⒀? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析[M]. 安徽水利財(cái)會(huì), 2007.03</p&g

83、t;<p>　　⑤陳敏. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化點(diǎn)及案例說(shuō)明[M]. 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2007.01</p><p><b>　　附錄</b></p><p>　　Observations on measuring the differences between</p><p>　　domestic accounting stand

84、ards and IAS</p><p>　　Christopher W. Nobes *</p><p>　　University of London, Royal Holloway, Egham Hill, Egham, Surrey TW200EX, United Kingdom</p><p>　　Keywords:International account

85、ing differences,Rules versus practices,Biases in data</p><p>　　Abstract: In an earlier edition of this journal, Ding et al. use data in GAAP 2001 to assess determinants and effects of differences between dom

86、estic and international standards. This paper examines whether those data are suitable for the purposes of academic research by outlining the biases and particular features of GAAP 2001. The main problem with the data fo

87、r research is that the differences from IAS that it records, which focus on rules, are of varying importance for accounting practice. Th</p><p>　　1. Introduction</p><p>　　Ding et al. (2007) use

88、the data of Nobes (2001) in order to assess the determinants and effects of differences between domestic and international accounting standards (IAS). Many other authors1 refer to the same data for various purposes. As D

89、ing et al. report, the data relate to the accounting rules in force at the end of 2001 in 62 countries, of which they choose 30 countries. The original data for each country were divided into four categories: absence of

90、recognition/measurement rules (compar</p><p>　　As the preparer of the data (called hereafter ‘GAAP 2001’), I comment here on its nature and on its use in academic research, such as that of Ding et al. I do s

91、o under ?ve headings in Section 2. I then make some observations about their particular paper in Section 3. Conclusions are reached in Section.4. As well as adding some caveats to the ?ndings of Ding et al., this paper m

92、ight be helpful to future users of the data in GAAP 2001.</p><p>　　2. The data</p><p>　　2.1. Fit for purpose?</p><p>　　Ding et al. (2007, p. 3) refer to the use of Price Waterhouse

93、(PW) data in prior research, which includes that by da Costa et al. (1978), Frank (1979), and Nair and Frank (1980). Nobes (1981) had earlier noted that it is dangerous to use these data for academic research because, am

94、ong other problems, they were not designed for the purpose. Does use of the data in GAAP 2001 suffer from this problem? Although it is not reported in GAAP 2001, the motivation for that survey was to protect large acco&l

95、t;/p><p>　　2.2. Rules not practices</p><p>　　In addition to the national bias in the PWdata, a further problem noted in Nobes (1981) is that differences in the rules (de jure differences) are mixed

96、 with those relating to practices (de facto differences). How does the GAAP 2001 data compare? GAAP 2001 does not suffer from this problem. It records only de jure differences between national and IAS rules, not de facto

97、 differences between national and IAS practice. Although not so serious a limitation as would be created by mixing rules and pra</p><p>　　2.3. An IAS bias</p><p>　　The GAAP 2001 data were based

98、on looking at accounting rules from one direction: the content of IAS. So, if a national system had more rules or more restrictive rules than IAS had, this did not show up. For example, US GAAP covered many issues on whi

99、ch IAS was silent (e.g. oil and gas accounting); and UK GAAP did not allow LIFO whereas IAS did. Since these types of difference are not covered by GAAP 2001, they were not included by Ding et al. (as they note in their

100、Appendix A). If these differen</p><p>　　2.4. 111 topics but 79 survey questions</p><p>　　Ding et al. (in Appendix A) notice that some topics in the survey do not correspond with the original sur

101、vey questions asked. This is because the survey results were prepared after an interactive process. First, I prepared the questions by analysing the whole of IAS, assessing which were its key requirements. Country teams

102、of senior technical staff replied to the questions. I asked for clari?cations, often disputing country answers. Sometimes, new issues turned up. Consensus was eventually reach</p><p>　　Incidentally, research

103、ers using other data might consider contacting the preparers of the data in order to ask questions such as these.</p><p>　　2.5. Respondent behavior</p><p>　　Another possible bias in the data is

104、behavioral. Some countries like to be seen to be ‘‘international” and therefore to be complying with IAS. This includes many developing countries. By contrast, in 2001 (before the Enron/Andersen debacle), the US was emph

105、asizing that its accounting was different from (i.e. better than) IAS (e.g. Bloomer, 1999). There was thus pressure from some countries to minimize the list of differences and from a few others to maximize it. I believe