畢業(yè)論文--新準則下無形資產(chǎn)確認與計量的問題探討

1、<p>　　新準則下無形資產(chǎn)確認與計量的問題探討</p><p>　　【摘要】無形資產(chǎn)確認、計量與攤銷方法,是隨著經(jīng)濟和科技水平的發(fā)展、經(jīng)濟管理要求的變化而發(fā)生變化的,這就需要我們在實踐和探索中不斷地完善無形資產(chǎn)的會計準則,使無形資產(chǎn)確認與計量既具有前瞻性又具有可行性,既與國際準則接軌又不脫離我國的實際國情。 財政部于2006年2月15日頒布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的新會計準則體系，并于2

2、007年1月1日實行。新會計準則在無形資產(chǎn)的確認、計量、研究開發(fā)費等方面發(fā)生了較大變化。文章首先說明了新準則規(guī)定下無形資產(chǎn)的確認條件和范圍和初始計量的企業(yè)內(nèi)部與外部的不同分配，后續(xù)計量中無形資產(chǎn)壽命的確認，攤銷的期限與攤銷的方法，新準則對研發(fā)費用會計處理方法的規(guī)定新準則明確規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，分成研究階段與開發(fā)階段。指出我國無形資產(chǎn)的確認與計量方面的范圍過窄，“研究與開發(fā)”階段在現(xiàn)實操作中難以明確分開，單一的貨幣計量單位

3、不合理等。新!為您提供類似表述，查看示例用法： 文章通過分析新準則中無形資產(chǎn)的確認和計量的相關(guān)規(guī)定，對無形資產(chǎn)確認中存在的商譽的認定、確認范圍，研發(fā)費用的確認以及無形資產(chǎn)計量中存在計量單位和后續(xù)計量等問題進行了分析，同時指出</p><p>　　1.新準則下無形資產(chǎn)的相關(guān)概論：</p><p>　　1.1無形資產(chǎn)的定義。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。<

4、/p><p>　　1.2無形資產(chǎn)的特征： </p><p>　　1.2.1由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源。 </p><p>　　1.2.2無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài) </p><p>　　1.2.3無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)</p><p>　　1.2.4無形資產(chǎn)具有可辨認性 </p>&

5、lt;p>　　1.2.5使用壽命具有不確定性</p><p>　　1.3新準則下無形資產(chǎn)的內(nèi)容 </p><p>　　無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。</p><p>　　1.3.1專利權(quán) </p><p>　　專利權(quán)，是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所

6、享有的專有權(quán)利。包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。</p><p>　　1.3.2非專利技術(shù) </p><p>　　非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。</p><p>　　1.3.3商標權(quán)

7、</p><p>　　商標權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。經(jīng)商標局核準注冊的商標為注冊商標，包括商品商標、服務(wù)商標和集體商標、證明商標。</p><p>　　1.3.4著作權(quán) </p><p>　　著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護作品完整權(quán)，還包括復(fù)

8、制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。</p><p>　　1.3.5特許權(quán) </p><p>　　特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)。指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。通常有兩種形式，一種是由政府機構(gòu)授權(quán)，準許企業(yè)使用或在

9、一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)。另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利。</p><p>　　1.3.6土地使用權(quán)</p><p>　　土地使用權(quán)，指國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。</p><p>　　2.新準則的變動之處</p><p>　　2.1無形資產(chǎn)的定義不同</p

10、><p>　　舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。新準則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義是“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)”，并首次將商譽從無形資產(chǎn)中剔除，放在企業(yè)合并中規(guī)范。</p><p>　　不再區(qū)分可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，并且明確規(guī)定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：(1)

11、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。</p><p>　　2.2無形資產(chǎn)研究費用的變化</p><p>　　新準則對研發(fā)費用會計處理方法的規(guī)定新準則明確規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，分成研究階段與開發(fā)階段。研究階段是指

12、為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查。這個階段具有探索性，其研究是否能在未來形成成果具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當予以費用化計入當期損益“管理費用”。 開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)處新的貨具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 這一階段的特點是具有針對性，形成成果的可能性更大。</p><p>　　2.2.1新準則規(guī)定：研究階

13、段的支出全部計入管理費用；開發(fā)階段的支出，能夠滿足下列條件時，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)，否則計入管理費用，計入無形資產(chǎn)的條件包括：</p><p>　　1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 </p><p>　　2）.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 </p><p>　　3).無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品

14、存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。</p><p>　　4).有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，已完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 </p><p>　　.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。</p><p>　　2.3無形資產(chǎn)初始計量的變化 　 新舊準則對不同渠道取得的無形資產(chǎn)的初始計量均

15、作出了規(guī)定，但是，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，具體概括如下：  2.3.1外購的無形資產(chǎn)</p><p>　　舊準則指出，購入的無形資產(chǎn)以實際支付的價款作為入賬價值。新準則規(guī)定更全面。首先，規(guī)定了外購無形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括的內(nèi)容，指出外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準則又進一步規(guī)定，對于購入無形資產(chǎn)超過正常

16、信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號-借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。</p><p>　　2.3.2自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。</p><p>　　舊準則規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生

17、的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用。新準則規(guī)定研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分；研究階段不會產(chǎn)生應(yīng)予確認的無形資產(chǎn)，研究階段的支出，應(yīng)在其發(fā)生時確認為費用；開發(fā)階段，符合一定條件，企業(yè)可確認一項無形資產(chǎn)。</p><p>　　2.3.2.1.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，貸記原材料，銀行存款等科目滿足資本化條件的，

18、借“研發(fā)支出—資本化支出”，貸記：原材料，銀行存款等科目。 </p><p>　　2.3.2.2.企業(yè)以其他方式取得的正在進行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額借“研發(fā)支出—資本化支出”，貸記銀行存款等科目。</p><p>　　2.3.2.3.研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—資本化支出”至“無形資產(chǎn)”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—費用化支出”至“管理費用”賬戶。</

19、p><p>　　2.3.3投資者投入無形資產(chǎn)</p><p>　　2.3.3.1舊準則規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。改變投資者投入無形資產(chǎn)的確認規(guī)定。新準則取消了舊準則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”；增加“

20、按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”；強調(diào)“投資雙方確認”的形式是必須有合同價或協(xié)議價，強調(diào)合同價或協(xié)議價必須公允；即投資者投入的無形資產(chǎn)主張采用公允價值入賬。</p><p>　　2.3.3.2新準則中接受捐贈的無形資產(chǎn)(政府補助除外)不再作為無形資產(chǎn)進行確認計量。新準則對無形資產(chǎn)的初始計量不再強調(diào)“有客觀依據(jù)，便于查核，容易確定”，而是開始更加注重滿足會計信息使用者的需要，更加

21、突出與決策的相關(guān)性。</p><p>　　2.4無形資產(chǎn)后續(xù)計量的變動</p><p>　　2.4.1增加了不確定使用壽命的無形資產(chǎn) 　舊準則未規(guī)定無使用壽命的無形資產(chǎn)的會計處理。新準則增加了不確定使用壽命的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用期間內(nèi)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在預(yù)計使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形

22、資產(chǎn)則不需要攤銷，但應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試。</p><p>　　1）使用壽命有限的無形資產(chǎn) </p><p>　　無形資產(chǎn)攤銷時，計入“累計攤銷”的貸方， 攤銷方法同固定資產(chǎn)折舊計提方法。 攤銷時間：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不攤銷。</p><p>　　2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在其持有期

23、間不需攤銷，但應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試，如有證據(jù)表明其已發(fā)生減值的，則須計提減值準備，確認資產(chǎn)減值損失。減值部分在以后期間不得轉(zhuǎn)回。</p><p>　　2.4.2 攤銷期限的變動　</p><p>　　新準則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)當是自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止；而舊準則本著謹慎性的原則強調(diào)法律和合同規(guī)定的期限。舊準則明確規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當在其預(yù)計年限

24、內(nèi)進行，但預(yù)計使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下，則無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進行。如果不存在受益年限或有效年限，則應(yīng)在不超過十年的期限內(nèi)進行攤銷。</p><p>　　2.4.3　攤銷方法的變動：</p><p>　　舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)一律采用直線法分期平均攤銷。新準則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利

25、益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。即改變舊準則一律“分期平均攤銷”的做法，可以采用諸如國際會計準則規(guī)定的余額遞減法和生產(chǎn)總量法等。</p><p>　　2.4.4殘值的變動</p><p>　　舊準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的殘值只能為零。新準則規(guī)定，殘值假定為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計

26、殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。即符合一定條件，殘值可以不為零。</p><p>　　2.4.5減值的變動</p><p>　　以我國實際運行情況看，舊準則中規(guī)定的“允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回”已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回。</p>

27、<p>　　3.新準則下無形資產(chǎn)存在的問題</p><p>　　3.1新準則下無形資產(chǎn)確認范圍過于狹窄。</p><p>　　在新準則中，無形資產(chǎn)的定義對其確認范圍相對于舊準則而言雖有所擴大，但是仍然過于狹窄，停留在傳統(tǒng)的意義上，以有形資產(chǎn)作為企業(yè)價值的基礎(chǔ)，難以適應(yīng)目前經(jīng)濟發(fā)展條件下企業(yè)對會計核算要求，目前我國列入無形資產(chǎn)的項目包括專利權(quán)，非專利權(quán)，商標權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土

28、地使用權(quán)等幾項內(nèi)容。這也是由于新會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)只有同時滿足與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和成本能夠可靠地計量才能予以確認。根據(jù)這種判斷標準，自創(chuàng)商譽，部分非專利技術(shù)等不能作為無形資產(chǎn)予以確認，主要是因為在其自創(chuàng)過程中發(fā)生的支出成本難以計量。然而，由于目前經(jīng)濟與科技的發(fā)展以及知識信息時代的到來，伴隨著世界全球化進程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會進一步增加如，企業(yè)文化、研發(fā)水平、人力資源及ISO9000質(zhì)量體系認證、環(huán)

29、境管理體系認證、綠色食品標志使用權(quán)等都沒得到確認，由此可以得出，無形資產(chǎn)的確認范圍過于狹窄。</p><p>　　3.2商譽存在的問題</p><p>　　商譽是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。它既不能單獨轉(zhuǎn)讓、出售，也不能以獨立的一項資產(chǎn)作為投資，不存在單獨的轉(zhuǎn)讓價值。它只能依附于企業(yè)整體，

30、商譽的價值是通過企業(yè)整體收益水平來體現(xiàn)的。</p><p>　　我國新的會計準則取消了將商譽作為無形資產(chǎn)確認的規(guī)定，這可能在一定程度上規(guī)范了一些企業(yè)的資產(chǎn)計量，但是對于一些企業(yè)也是一種損失，例如歷史悠久的中華老字號企業(yè)和具有長期良好信譽的企業(yè)都是一種損失。之所以不將商譽確認為無形資產(chǎn)是因為其很難確定，商譽的非獨立性和價值不確定性令商譽的準確計量十分困難，但是不能因為難以確定或者不能準確計量就排除在外，這在很大的程

31、度上影響企業(yè)的價值評估。</p><p>　　3.3企業(yè)在無形資產(chǎn)自創(chuàng)過程中研究開發(fā)支出的資本化、費用化相關(guān)問題。　　新準則規(guī)定：“研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，即計入管理費用；開發(fā)階段的支出，若同時滿足所規(guī)定的條件，才能確認為無形資產(chǎn)，即將其計入無形資產(chǎn)的成本?！彼蟠蠼档土藢Ξ斊诶麧櫟臎_擊。但仍有以下問題值得商榷?！?.2.1會計人員在實際工作中要將要將研究和開發(fā)兩個階段正確區(qū)分開來存在著很大

32、的難度。</p><p>　　企業(yè)自創(chuàng)研發(fā)無形資產(chǎn)的工作具有連續(xù)性和反復(fù)性，要清晰區(qū)分有較大的困難，而會計人員本身也并不能深入了解研發(fā)技術(shù)，其次，對于允許資本化的開發(fā)階段支出所應(yīng)滿足的五個條件進行合理判定存在難度，每個人都存在主觀差異，對會計準則的理解有所不同，因此，要求會計人員在實際工作中準確無誤地區(qū)分極其困難。</p><p>　　3.2.2由于研究開發(fā)活動具有極大的不確定性，盡管在開

33、發(fā)階段能證明其滿足資本化條件，但仍然存在研發(fā)失敗的可能性，對其全部資本化有一定的風(fēng)險。 3.4無形資產(chǎn)的計量過于簡單且不合理的問題</p><p>　　新準則對于自創(chuàng)型無形資產(chǎn)，只對開發(fā)成功取得專利權(quán)時發(fā)生的費用進行資本化確認，而其在研究階段時產(chǎn)生的費用卻只作為當期費用計入當期損益。特別是在國家對商標注冊統(tǒng)一收費的前提下，各種同類產(chǎn)品的賬面價值都是一樣的。這樣的處理方法根本不能完全計量出企業(yè)自創(chuàng)型無形資產(chǎn)

34、的價值。對于大多數(shù)的無形資產(chǎn)特別是從外部取得的無形資產(chǎn)而言，《準則》對其計量采用的是有形資產(chǎn)的計量方法，按歷史成本入賬，這是因為無形資產(chǎn)在沿用工業(yè)經(jīng)濟時代的會計計量體制中是微不足道的，至少與有形資產(chǎn)如廠房、機器設(shè)備等相比所占資產(chǎn)比例很小。在當時那種情況下，對無形資產(chǎn)進行這樣的會計處理還算是合理的。但在知識經(jīng)濟的背景下，這種方法用于計量具有無形性、不穩(wěn)定性等種種特征的無形資產(chǎn)就顯得簡單和不合理了，而且無形資產(chǎn)在企業(yè)價值中所占的比重越大，使

35、用這種方法就越背離會計的客觀性原則和重要性原則。</p><p>　　3.5對無形資產(chǎn)的計量過于注重貨幣實物性。 </p><p>　　所謂的貨幣實物性，就是指在對無形資產(chǎn)計量時沿用有形資產(chǎn)的計量方法，以貨幣為主要單位進行核算，這在一般情況下是沒有什么錯誤的。但對于一些特殊的無形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā)能力、企業(yè)人力資源價值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準

36、確地用貨幣進行計量了。如果就此消除對以上資源的計量，將其排除在無形資產(chǎn)范疇外，那么對于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。</p><p>　　3.6無形資產(chǎn)計量單位過于單一　　新準則對無形資產(chǎn)的計量規(guī)定有所完善,采用了歷史成本法、現(xiàn)值法、公允價值法等多種計量屬性,使得無形資產(chǎn)的價值能更好地反映經(jīng)濟事實,提高了會計信息的決策相關(guān)性。但在計量單位上,仍采用單一的貨幣計量單位。對員工技能、企業(yè)文化、顧客及供應(yīng)商關(guān)系等項

37、目，這些項目因無法用貨幣可靠計量而得不到確認 3.7使用壽命不確定的無形資產(chǎn)折舊不攤銷的會計處理方法過于輕率魯莽，缺乏理論支持，也不利于對企業(yè)操控利潤行為的監(jiān)管。</p><p>　　原無形資產(chǎn)準則規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起按直線法攤銷，攤銷年限按照法律規(guī)定年限和合同規(guī)定年限孰短原則或不超過10年原則確定。這也就是說，當使用壽命不確定時，原準則要求在10年內(nèi)攤銷。而新無形資產(chǎn)準則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資

38、產(chǎn)不攤銷，但應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。這里存在兩個問題，第一，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)折舊由10年內(nèi)攤銷簡單機械的調(diào)整為不攤銷，會計處理方法調(diào)整過于輕率魯莽，缺乏理論支持；第二，使用壽命是否確定的判斷和每個會計期間對使用壽命的不確定進行復(fù)核加入了過多的主觀成分，給企業(yè)提供了更多的操控利潤空間，不利于國家對企業(yè)操控利潤行為的監(jiān)管。</p><p>　　3.8無形資產(chǎn)后續(xù)計量只

39、可以減值不可以增值</p><p>　　為了避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備的計提和回轉(zhuǎn)調(diào)節(jié)利潤，新準則只提出企業(yè)應(yīng)當定期檢查無形資產(chǎn)的減值狀況，以便于合理估計無形資產(chǎn)的減值，同時規(guī)定無形資產(chǎn)同其它資產(chǎn)一樣，計提和減值準備在持有期間不得轉(zhuǎn)回。該規(guī)定使得無形資產(chǎn)的計量只能計提減值而不可以增值進行評估入賬，穩(wěn)健有余，彈性不足。由于無形資產(chǎn)的性質(zhì)與其他資產(chǎn)性質(zhì)不同，一些無形資產(chǎn)的價值使用時間越長，價值越高。如企業(yè)所持有的土地使

40、用權(quán)，由于土地是不可再生資源，隨著周邊環(huán)境的改善和城市建筑的發(fā)展，企業(yè)持有的土地使用權(quán)將不斷增高，如果不對土地評估增值部分進行核算，將導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重不符，影響企業(yè)會計信息重要性。</p><p>　　4.新準則下無形資產(chǎn)問題的相關(guān)建議</p><p>　　4.1擴大確認范圍。　現(xiàn)行會計制度下，無形資產(chǎn)確認的內(nèi)容范圍已經(jīng)明顯跟不上時代的需要，除了自創(chuàng)型商譽等早已達成共

41、識的項目外，還有很多項目也需要加入到確認的范圍中。 （1）企業(yè)人力資源也是企業(yè)的無形資產(chǎn)。不管在什么時代，人的創(chuàng)新能力都是社會發(fā)展的基石。在知識經(jīng)濟時代中，和資金、土地等有限的資源相比，企業(yè)員工的知識水平更能左右一個企業(yè)在商場中的成敗。作為一種不會枯竭的資源，人力資源才是企業(yè)最不應(yīng)被忽視的資產(chǎn)。只有把握住了人才，企業(yè)才能立于不敗之地。因此，人力資源應(yīng)當算作是企業(yè)一項非常重要的無形資產(chǎn)進行確認和計量。 （2）各種認證標志的使用權(quán)。在現(xiàn)

42、今播放的各種廣告中，觀眾通?？梢钥吹侥衬钞a(chǎn)品得到了某某認證。對于這些不同種類的認證，包括ISO9001質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品商標等，企業(yè)在取得使用權(quán)后不能隨便將其買賣轉(zhuǎn)讓。因為這些認證標志是企業(yè)的產(chǎn)品在經(jīng)過合法程序以及一系列嚴格的考核、檢驗后才能從相關(guān)機構(gòu)取得并使用的認證。因此，這些認證和標志的使用權(quán)也應(yīng)被算作企業(yè)的一項無形資產(chǎn)。 （3）企業(yè)內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)。任何企業(yè)都經(jīng)歷了從小到大、從默默無名到聲名顯赫的過程，這

43、些企業(yè)</p><p>　　然而，這些在財務(wù)報表中都未能得到充分反映。可以考慮采取一種最適當?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財務(wù)報表，有助于投資者得到靠且相關(guān)的會計信息。</p><p>　　4.2 對于商譽的準確計量</p><p>　　對于其計量可以規(guī)定一些硬性的指標，例如擁有良好信譽的企業(yè)要持續(xù)多少年以上，企業(yè)依靠商譽獲取高于正常投資報酬率達到多少以上才可以

44、確認商譽?？稍诔浞纸梃b外國的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，研究出一套符合中國國情的商譽價值計量體系</p><p>　　4.3合并所處階段和特征屬性的兩次職業(yè)判斷，減少判斷次數(shù)，降低判斷結(jié)果的主觀人為性。</p><p>　　可以考慮將自創(chuàng)無形資產(chǎn)資本化的兩次判斷，即是處于研究階段還是開發(fā)階段的判斷以及當處于開發(fā)階段時是否滿足五個條件的判斷合二為一。由前面的分析可知，要準確分析并界定是

45、處于研究階段還是開發(fā)階段以及當處于開發(fā)階段時是否滿足“五個條件”并非易事，需要有較好的專業(yè)知識和較高的職業(yè)判斷能力，同時兩次判斷，不僅耗費了企業(yè)較多的人力物力和財力，也使得判斷結(jié)果更加隨意和主觀，存在較大的盈余管理和利潤操控空間，合并所處階段和特征屬性的兩次職業(yè)判斷，減少判斷次數(shù)，雖然不能徹底解決所有問題，但會使結(jié)果更加客觀，大大壓縮人為操控利潤的空間。具體來講，一是理論合并，即重新界定研究階段和開發(fā)階段的內(nèi)涵，將原滿足“五個條件”的開

46、發(fā)階段，通過定義的重新界定從理論的高度將其劃為研究階段。二是實務(wù)操作合并，考慮到現(xiàn)實中會計人員的對研究和開發(fā)的思維慣性還沒有改變，實務(wù)操作中建議在沒有確鑿證據(jù)判斷“五個條件”滿足前，將所有的研究和開發(fā)支出都資本化，并設(shè)立相應(yīng)的準備金，然后在期末進行判斷，對于多資本化的部分再重新“扣”出來費用化。</p><p>　　4.4　無形資產(chǎn)的計量過于簡單且不合理的問題建議</p><p>　　建議

47、對于無形資產(chǎn)，應(yīng)建立產(chǎn)出價值觀——現(xiàn)值計量基礎(chǔ)。它以時間價值的現(xiàn)值作為計量基礎(chǔ)，注重的是資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，對無形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來的超額盈利以及價值變動能進行真實的反映?！　?.5無形資產(chǎn)的攤銷費用的建議</p><p>　　用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，其攤銷費用理所當然地構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分；用于經(jīng)營管理的，其攤銷費用應(yīng)由行政管理費用負擔(dān)，計入管理費用；用于出租給他人使用的，其攤銷費用應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”。這樣分

48、別處理，更符合成本費用分配的“誰受益，誰承擔(dān)”的原則。</p><p>　　4.6規(guī)范無形資產(chǎn)使用壽命不確定的判斷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)選擇合適的攤銷年限。</p><p>　　由前面的分析可知，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷方法，簡單機械的從2001年的10年內(nèi)攤銷調(diào)整為2006年的不攤銷，不僅沒有體現(xiàn)會計準則的連續(xù)性，也缺乏有效的理論支持，在判斷使用壽命是否確定上，準則也沒有給

49、出行之有效的方法。建議：首先建立一套關(guān)于無形資產(chǎn)使用壽命及使用壽命是否確定的判斷方法或標準，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，為了保持新舊準則的連續(xù)性，建議仍采用一個確定的年限攤銷，但攤銷年限可適度加長，比如增加到15年，并在每年年末根據(jù)新制定的判斷方法對使用壽命是否確定進行重新判定，對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，可根據(jù)該無形資產(chǎn)未攤銷部分與調(diào)整后的值，重新確定直線法下剩余使用年限內(nèi)的每期攤銷額。這既符合謹慎性原則，也符合配比原則，同時也堵住