論應(yīng)稅所得分類(lèi)確定稅率的形式公平與實(shí)質(zhì)公平——以我國(guó)《個(gè)人所得稅法》為視角.pdf

1、個(gè)人所得稅是我國(guó)的主要稅種之一，在調(diào)整國(guó)家與個(gè)人的分配關(guān)系、限制個(gè)人收入的不合理增長(zhǎng)、避免個(gè)人收入差距過(guò)分懸殊上發(fā)揮了積極作用。稅收公平原則是個(gè)稅法稅制設(shè)計(jì)和稅法實(shí)施的重要原則，要求國(guó)家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平包括稅收的形式公平與稅收的實(shí)質(zhì)公平兩個(gè)方面。所謂稅收的形式公平，是指在各種稅收法律關(guān)系中，從抽象的法律人格出發(fā)，不考慮納稅人納稅能力的差異和納稅人個(gè)體情況、家庭負(fù)擔(dān)、生

2、產(chǎn)和生活負(fù)擔(dān)差異，也不區(qū)分納稅人取得應(yīng)稅所得成本費(fèi)用的大小，對(duì)納稅人適用相同的稅法，對(duì)相同所得實(shí)行無(wú)差異的稅收待遇和稅率制度的做法。而稅收的實(shí)質(zhì)公平，是指在稅法制定和實(shí)施過(guò)程中，既要從抽象法律人格意義上平等對(duì)待納稅人，更要區(qū)別各個(gè)納稅人的納稅能力差異、納稅人的個(gè)體狀況和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)差異、納稅人取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得的成本費(fèi)用差異、所得的性質(zhì)差異、地區(qū)差異等，實(shí)行合理的區(qū)別對(duì)待，承擔(dān)不同的實(shí)際稅負(fù)。由于形式公平以實(shí)現(xiàn)抽象的人格平等和個(gè)人自由為條件，

3、將人視為完全相同的理性人，而忽視客觀存在的人所處的環(huán)境和其自身所具備的一切具體特征，給予主體同樣的法律保護(hù)，所以容易產(chǎn)生實(shí)質(zhì)不公平的結(jié)果。個(gè)稅法作為一種與納稅人的生活息息相關(guān)的稅種，更應(yīng)體現(xiàn)稅收公平，力爭(zhēng)在形式公平的基礎(chǔ)上，達(dá)到稅收實(shí)質(zhì)公平的最終目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)形式公平與實(shí)質(zhì)公平的統(tǒng)一。 我國(guó)《個(gè)人所得稅法》自從1980年以來(lái)，雖經(jīng)四次修訂，但每次都是采用應(yīng)稅所得分類(lèi)確定稅率?，F(xiàn)行應(yīng)稅所得分類(lèi)確定稅率滿足了形式公平，這種形式公平表現(xiàn)在

4、：稅收法定，納稅主體適用相同的個(gè)稅法且法律地位平等，所有的納稅主體普遍征稅，對(duì)所有的納稅主體平等征稅，對(duì)同類(lèi)相同所得征收相同稅收，觸犯稅法受到法律同等追究。然而，在這種形式公平的掩蓋下，應(yīng)稅所得分類(lèi)確定稅率存在著諸多的實(shí)質(zhì)不公平。如不能真實(shí)體現(xiàn)納稅人納稅能力的差異，勤勞所得的最高稅率高出非勤勞所得的稅率一倍多，同為勤勞所得稅率不盡相同，未區(qū)分納稅主體的負(fù)擔(dān)差異，未區(qū)分取得各種應(yīng)稅所得的成本費(fèi)用差異，對(duì)應(yīng)稅所得收入的用途未加區(qū)別對(duì)待。

5、 個(gè)稅法應(yīng)稅所得分類(lèi)確定稅率的實(shí)質(zhì)公平缺失，會(huì)導(dǎo)致諸多不利后果。如導(dǎo)致貧富兩極分化的嚴(yán)重、人們對(duì)個(gè)稅法公平性產(chǎn)生懷疑、影響社會(huì)政治安定、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、導(dǎo)致人們追求非勤勞收入、采取各種措施逃稅避稅、不利于對(duì)納稅人人權(quán)的保護(hù)、引發(fā)貧富對(duì)抗、滋生各種違法犯罪現(xiàn)象、影響家庭團(tuán)結(jié)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展等。 在新的歷史條件下，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)我國(guó)應(yīng)稅所得分類(lèi)確定稅率制度進(jìn)行重塑，采用綜合課稅模式。這種模式是將納稅人一定時(shí)期內(nèi)的各種不同來(lái)源所得綜合在