個(gè)人所得稅稅前扣除制度研究——以稅收公平原則為視角.pdf

1、個(gè)人所得稅稅前扣除制度，是指在確定納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)先就其課稅對(duì)象扣除各項(xiàng)成本費(fèi)用及其他必要費(fèi)用后，對(duì)其余額征納個(gè)人所得稅的一項(xiàng)制度。個(gè)人所得稅稅前扣除主要包括：扣除模式、扣除方法、扣除標(biāo)準(zhǔn)以及扣除項(xiàng)目四個(gè)方面的內(nèi)容。作為貫徹整個(gè)稅法體系總原則的稅收公平原則，也同樣體現(xiàn)在個(gè)稅扣除制度中，主要表現(xiàn)在個(gè)稅扣除的橫向公平與縱向公平以及稅收公平與稅收效率的協(xié)調(diào)關(guān)系中。個(gè)稅扣除的實(shí)施需在一定程度上體現(xiàn)稅收公平原則，從而實(shí)現(xiàn)收入再分配的社會(huì)經(jīng)濟(jì)

2、政策目標(biāo)，減少貧富差距。然而我國個(gè)稅的扣除制度，在體現(xiàn)稅收公平原則方面有著很大的缺陷，一方面，采用分類扣除的模式，扣除過程中沒有考慮納稅人的個(gè)體差異及家庭背景，不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，扣除額的確定也沒有實(shí)現(xiàn)指數(shù)化，體現(xiàn)物價(jià)因素，很難實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平。另一方面，費(fèi)用扣除稅率級(jí)別過多，收入水平采取“一刀切”的方式，沒有考慮到納稅人的個(gè)體差異，并且征管力度不大，在實(shí)現(xiàn)稅收縱向公平方面也存在很大問題，因此難以實(shí)現(xiàn)稅收的實(shí)質(zhì)公平。<

3、br>　　相比之下，國外一些稅制較為完善的發(fā)達(dá)國家在扣除模式、方法、標(biāo)準(zhǔn)及項(xiàng)目上能夠體現(xiàn)納稅人的個(gè)體差異并綜合考慮各方面因素，從而實(shí)現(xiàn)量能課稅，體現(xiàn)稅收的公平原則，可供我國借鑒。根據(jù)我國當(dāng)前國情，筆者認(rèn)為我國個(gè)人所得稅稅前扣除制度可在以下兩方面進(jìn)行有效的改革，一方面，實(shí)行分類和綜合相結(jié)合的扣除模式，以家庭為單位進(jìn)行稅前扣除，扣除方式要盡量做到以標(biāo)準(zhǔn)扣除為主，輔之以分項(xiàng)扣除。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)隨居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)和通貨膨脹率變化而適時(shí)進(jìn)行調(diào)整