稅務稽查的電子取證問題研究.pdf

1、隨著經(jīng)濟發(fā)展和信息化時代的到來,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動以及財務核算的信息化程度也越來越高,會計電算化、電子商務、電子支付、網(wǎng)絡貿(mào)易正在各個行業(yè)中興起,與稅收相關的證據(jù)呈現(xiàn)數(shù)字化、電子化的趨勢。傳統(tǒng)稅務稽查取證對于這種變化顯得束手無策?；槿∽C的電子化無疑將是一個不以人的意志為轉移的規(guī)律。
　　電子取證的研究在司法領域發(fā)展迅速,形成了比較規(guī)范的體系,而在稅務稽查領域起步比較晚,相關的法律規(guī)范處于非常初級的階段,也比較零散,電子取證在稅務

2、稽查實踐中的應用也正處于起步階段。目前,稅務稽查獲取的電子證據(jù)途徑主要有三種:一是從納稅人處直接獲取,二是從稅務機關征管軟件中下載獲取,三是從第三方獲取。本文主要研究第一種和第三種途徑的電子取證。
　　在現(xiàn)實的稽查工作中,稅務稽查實施電子取證過程中面臨許多問題。比如電子取證獲取的電子證據(jù)不是一種獨立的證據(jù)類型,必須轉化為法定證據(jù)類型才能作為定案證據(jù);從最初被收集到最終提交審理之間,如何保證所取得的電子證據(jù)屬于“無損取證”,以保證證

3、據(jù)的真實性;電子證據(jù)如何提交“原件”,以符合證據(jù)的原件規(guī)則;稅務稽查的檢查權缺少司法偵查機關偵查權中的搜查、扣押權,如何在技術和程序方面進行規(guī)范,使稅務人員能夠有效地收集和固定電子證據(jù);面對第三方不配合取證,相關法律規(guī)定語義不詳,應如何對相關法律進行修訂和完善等等。
　　當前,大力推進稅務稽查電子取證,必須建立和完善電子證據(jù)的法律制度。現(xiàn)階段,可先考慮以階位較低的部門規(guī)章、行政規(guī)章形式解決不同領域內(nèi)的電子證據(jù)問題,再向出臺專門的涉

4、及電子證據(jù)的司法解釋過渡,最后形成單行的電子證據(jù)立法。
　　電子證據(jù)應與普通證據(jù)具有平等的證明力,不以“原件”規(guī)則否認其證明力,而以電子證據(jù)的可靠性和完整性考察其真實性。
　　適當擴大稅務稽查權限,賦予稅務機關利用網(wǎng)絡和查賬軟件進行稽查,獲取納稅人電子數(shù)據(jù),以及審查被查計算機信息系統(tǒng)的功能與安全措施的權限,明確納稅人對稅務稽查人員的計算機稽查給予積極配合等義務。
　　加快稅務稽查的信息化建設,開發(fā)和普遍推廣運用電子查帳