[學(xué)習(xí)]房地產(chǎn)行業(yè)納稅實(shí)務(wù)

1、房地產(chǎn)行業(yè)納稅實(shí)務(wù),主講：易坤山武漢市金瑞君安稅務(wù)師事務(wù)所,目錄,時間：6小時：形式：互動+案例1、收入總額涉稅分析與處理2、彌補(bǔ)虧損新政變化的涉稅分析與處理3、稅前扣除原則的涉稅風(fēng)險與運(yùn)用籌劃4、工資稅前扣除的稅收待遇分析5、三項(xiàng)費(fèi)用扣除的稅收待遇分析6、借款費(fèi)用及利息的納稅處理,目錄,7、勞動保護(hù)支出中的涉稅分析與稅收待遇8、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的涉稅處理與納稅籌劃9、甲供材中的涉稅分析與處理10、新舊所得稅法中資產(chǎn)異

2、同分析與涉稅分析11、新舊稅法中長期待攤費(fèi)用的差異分析,目錄,12、開發(fā)成本在企業(yè)所得稅與土地增值稅之間的差異13、銷售費(fèi)用在所得稅與土地增值稅處理的差異分析14、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅差額征收政策的分析與運(yùn)用籌劃 15、購地方案中的涉稅風(fēng)險防范與處理16、上半年重要新政策講解,前言：會計與所得稅的差異分析,一、會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為收入、收益，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。如：企業(yè)購買國庫券的利息收入。二、會計準(zhǔn)則規(guī)定可以

3、列為成本、費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。如稅前不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。,差異,三、會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定要確認(rèn)收入的項(xiàng)目。如：視同銷售。四、會計準(zhǔn)則未確認(rèn)為成本、費(fèi)用或者損失，但稅法規(guī)定應(yīng)作為成本、費(fèi)用、損失在稅前扣除的項(xiàng)目。如：技術(shù)開發(fā)費(fèi)等,分析,1.第一層含義：稅法和會計制度都有規(guī)定，且不一致的，在納稅問題上會計服從稅法。 2.第二層含義：稅法同會計制度均有明確規(guī)定，且規(guī)定一致的，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

4、,分析,第三層含義：稅收沒有規(guī)定的，會計制度構(gòu)成稅法的有效組成部分。第四層含義：我過新企業(yè)所得稅納稅申報表的基本設(shè)計理念源于“納稅調(diào)整的原則”。,一、收入總額涉稅分析與處理,法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷售貨物收入；(二)提供勞務(wù)收入；(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(八)接受捐

5、贈收入；(九)其他收入,特殊事件的處理,1、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 思索：合同沒有約定利息如何確認(rèn)收入？2、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 思索：一次付租金如何確認(rèn)收入？,案例：1,例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的商品房對外出租，2008年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，付款方法為一次性付清，付款日期當(dāng)年7月1日，即每年租金100萬。 一次性收取租

6、金500萬元。如何確定收入，并計算、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等？,營業(yè)稅處理：,處理方案1、500×5%？處理方案2、100×5%，后面400萬按租期按分別確認(rèn)？何種正確：,營業(yè)稅政策鏈接：,1.納稅義務(wù)發(fā)生時間    營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，

7、如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。對預(yù)收的工程價款其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。,政策鏈接：,除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)外，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)

8、收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)。 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 財稅[2003]16號第五條,所得稅的處理：,國稅發(fā)[1997]191號第七條：關(guān)于一次性收取或支付租賃費(fèi)的處理。 　　納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷

9、租賃費(fèi)。,特殊事項(xiàng),3、接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 收到的現(xiàn)金如何確認(rèn)？收到的實(shí)物如何確認(rèn)？,政策鏈接：,國家稅務(wù)總局于2003年4月24日發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號）（以下簡稱《通知》）規(guī)定：企業(yè)將其資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

10、若企業(yè)取得捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。,特殊事項(xiàng)：,4、應(yīng)付未付款超過三年如何處理，是否做為收入？5、代扣個稅的手續(xù)費(fèi)是否做為收入處理？6、注意不征稅收入與免稅收入的區(qū)別與界線。7、注意內(nèi)部資產(chǎn)的處置問題8、新股申購資金凍結(jié)利息的處理問題,應(yīng)付未付問題,因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，

11、如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅?！敝忻鞔_規(guī)定，超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局2005年13號令 （財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法）,土地增值稅上面的處理,應(yīng)付未付政府款項(xiàng)?為了鼓勵開發(fā)，政府往往與房地產(chǎn)企業(yè)簽定協(xié)議，將應(yīng)收取的部分款項(xiàng)作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的應(yīng)付款項(xiàng)給予優(yōu)惠，使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際并不需

12、要支付這筆款項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)做法；對于這種應(yīng)付未付款不應(yīng)作為扣除項(xiàng)目列支，同時要求稅務(wù)干部加強(qiáng)對開發(fā)項(xiàng)目的土地成本的審核，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的應(yīng)有繳納土地出讓金的憑據(jù)，支付地價款的發(fā)票和銀行轉(zhuǎn)帳記錄等，具體有國有土地出讓合同、土地局開具的收據(jù)、財政局開具的契稅票據(jù)等證明。有了這些證明，才能作為土地成本列支。,質(zhì)量保證金,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，會根據(jù)相關(guān)合同約定或其他形式約定，扣留一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，該質(zhì)量保證

13、金會在以后年度支付。,處理方法：,①對于扣留的質(zhì)量保證金，建筑方已開具發(fā)票但開發(fā)商未付款的，允許在計算土地增值稅時，計入成本并加計扣除；②對于扣留的質(zhì)量保證金，建筑方未開具發(fā)票但開發(fā)商未付款的，不允許在計算土地增值稅時，計入成本并加計扣除。,代扣個稅的手續(xù)費(fèi),案例：南京地稅局稽查局在對某房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司在2004年從稅務(wù)局取得了代扣個人所得稅的手續(xù)費(fèi)12600元，2005年取得了代扣個人所得稅的手續(xù)費(fèi)22500

14、元，均記入“其他應(yīng)付款”科目中，在年終的企業(yè)所得稅申報中未進(jìn)行納稅調(diào)增。,分析：,《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)計入收入核算的內(nèi)容包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的解釋，其他收入是指除所列各項(xiàng)收入以外的一切收入，具體包括資產(chǎn)盤盈收入；罰款收入，因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入等其他收入。

15、,分析：,對于代扣手續(xù)費(fèi)的用途，《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第十七條規(guī)定：扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》規(guī)定，對于個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個人所得稅。因此對于辦稅人員從公司取得的代扣手續(xù)費(fèi)，是不用繳納個人所得稅的。,不征稅收入與免稅收入的區(qū)別與界線。,法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：

16、(一)財政撥款；(二)依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,續(xù),法第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：(一)國債利息收入；(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(四)符合條件的非營利組織的收入。,案例：財政補(bǔ)貼的處理,案例：某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

17、受當(dāng)?shù)卣恼猩桃Y，政府承諾按其實(shí)際繳納的稅款的地方地方應(yīng)分享的部分給予50%的返還，共收到返還資金500萬，做為企業(yè)發(fā)展基金處理？請問如何處理，涉不涉及企業(yè)所得稅？,政策鏈接：,財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知1995年8月9日　　財稅字〔1995〕81號一、企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。,政策鏈接：,按

18、照實(shí)施條例第二十六條的規(guī)定，除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均應(yīng)在取得時計入當(dāng)期收入總額。相關(guān)鏈接：財政部關(guān)于加強(qiáng)非稅收入管理的通知（財綜【2004】53號）,案例：定向開發(fā)收到的補(bǔ)貼,某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與當(dāng)?shù)卣约爱?dāng)?shù)卣猩痰拇笮推髽I(yè)之間簽訂合同，為該企業(yè)職工住房定向開發(fā)，合同約定：由政府解決土地，因目前所有土地必須經(jīng)招拍買掛，政府承諾按每畝50萬元，超過部分由政府返還，實(shí)際成交金額66萬元

19、，共計700畝，政府返還700×16=11200萬元問涉稅處理？,注意內(nèi)部資產(chǎn)的處置問題,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國稅函[2008]828號一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 　　（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 　?。ǘ└淖冑Y產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

20、　?。ㄈ└淖冑Y產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；,續(xù)：,（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；,續(xù)：,（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改

21、變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！∪⑵髽I(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。,新股申購資金凍結(jié)利息的處理問題,一、股份公司取得的申購新股成功(中簽)投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價發(fā)行收入處理，不并入公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。 思考:在清算時這部分是否征稅?二、股份公司取得的申購無效(不中簽)投資者的申購資金被凍結(jié)

22、期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅。,續(xù)：,三、股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如不能在申購成功和申購無效投資者之間準(zhǔn)確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業(yè)所得稅。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股份公司取得的新股申購凍結(jié)資金利息征收企業(yè)所得稅問題的通知 財稅法字[1997]第225號,房地產(chǎn)企業(yè)的銷售

23、VIP卡收入如何計稅？,問：我公司在銷售房屋之前，先銷售VIP卡給客戶，每張售價200元，在購房時沖抵房款并享受3個點(diǎn)的折扣，對于VIP卡的收入我公司帳務(wù)按其他業(yè)務(wù)收入處理，申報繳納營業(yè)稅及隨營業(yè)稅征收的相關(guān)稅金及附加，我公司對于這種收入的稅務(wù)處理對嗎？,分析,答：對貴公司銷售的VIP卡收入，從性質(zhì)分析來看，貴公司銷售VIP卡后，持卡人在購房時憑此卡沖抵房款并享受3個點(diǎn)的折扣，應(yīng)屬于預(yù)收房款性質(zhì)。 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增

24、值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）文件三、關(guān)于土地增值稅的預(yù)征和清算問題規(guī)定：“各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)業(yè)增值水平和市場發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型，科學(xué)合理地確定預(yù)征率，并適時調(diào)整。工程項(xiàng)目竣工結(jié)算后，應(yīng)及時進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。,分析,對未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金?！?　　如果銷售

25、的VIP卡等同于定金性質(zhì)，收取后不能退回，應(yīng)在收取后，按照規(guī)定繳納營業(yè)稅，預(yù)繳土地增值稅、企業(yè)所得稅，具體辦理程序建議您咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)解決。,二、彌補(bǔ)虧損新政變化的涉稅分析,法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。,新舊對比：,新：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損原內(nèi)資、外資稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額

26、的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得,總結(jié)：,第一，新稅法公式中，增加了“不征稅收入”一項(xiàng)，新稅法創(chuàng)設(shè)該項(xiàng)的主要目的是對有些非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除?！安徽鞫愂杖搿备拍?，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，與“免稅收入”的概念不同。,總結(jié)：,第二，新稅法公式中，除了從“收入總額”中減掉“扣除額”之外，還將“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”均從“收

27、入總額”中減去，這樣更能準(zhǔn)確地反映應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容。,總結(jié)：,第三，新稅法公式中，將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”之前從“收入總額”中減除，這就真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性，保證了國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會政策的準(zhǔn)確貫徹落實(shí)。 稅法中的虧損和財務(wù)會計中的虧損含義是不同的。財務(wù)會計上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。,案例分析：免稅收入是否彌補(bǔ)虧損計算比較表,,政策鏈接：,一、虛報虧損的

28、界定。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。二、企業(yè)故意虛報虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定。三、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。,征管法,第六十三條　納稅人偽

29、造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,征管法,第六十四條　納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。,案例分析：,某企業(yè)在2

30、007年的企業(yè)所得稅匯算清繳中上報稅務(wù)機(jī)關(guān)的虧損數(shù)為200萬，2008年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽查發(fā)現(xiàn)：第一種情況：發(fā)現(xiàn)納稅調(diào)整事項(xiàng)總計250萬，如何處理？第二種情況：發(fā)現(xiàn)納稅調(diào)整事項(xiàng)總計120萬？如何處理？,三、稅前扣除原則專題,（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是應(yīng)納稅所得額計算的根本原則。條例第10條強(qiáng)調(diào)無論收入還是扣除項(xiàng)目都必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。將權(quán)責(zé)發(fā)生制提高到計算應(yīng)納稅所得額原則的高度。權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則是所得稅的靈魂。（

31、1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是同收付實(shí)現(xiàn)制相對應(yīng)的。特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)歸屬的期間。,續(xù),（2）例如：預(yù)收賬款雖然受到了款項(xiàng)，但是不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時間。比如：某企業(yè)租賃房屋3年，第3年末支付房租。3年每年預(yù)提的房租，是允許在稅前扣除的。（3）現(xiàn)行稅法中，廣告費(fèi)的扣除規(guī)定是典型的收付實(shí)現(xiàn)制。,(一)、權(quán)責(zé)發(fā)生制,國稅發(fā)〔2000〕84號文件第41條規(guī)定： 納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列

32、條件： （一） 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； （二） 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； （三） 通過一定的媒體傳播。 （4）權(quán)責(zé)發(fā)生制的扣除，受制于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號文件）第三條：“納稅人申報的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”；要求必須有合法的扣稅憑證（一般理解為發(fā)票）。,（二）、真實(shí)性原則：,（

33、一）除稅法規(guī)定的加計扣除外，任何支出必須確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，并且是以企業(yè)的名義對外發(fā)生。真實(shí)性原則一般要求未實(shí)際發(fā)生的支出不允許在所得稅前扣除，如預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計負(fù)債、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。除非稅法有特殊要求，納稅人在申報扣除費(fèi)用時，不需要同時提供真實(shí)性的資料，但是納稅人要保留有關(guān)憑據(jù)備查。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，納稅人必須提供真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證，以舉證其已經(jīng)真實(shí)發(fā)生。,（二）真實(shí)性原則,國稅發(fā)[2000]84號文件第三條規(guī)定：“納稅人

34、申報的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”在稅務(wù)實(shí)踐中，不允許白條扣除費(fèi)用，不允許不合法的扣稅憑證列支成本等案例比比皆是。新法沒有強(qiáng)調(diào)這個原則，而是一再強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要真實(shí)發(fā)生，就一定允許扣除。國家稅務(wù)總局將修改真實(shí)性條款，預(yù)計憑票扣稅的扣除原則將變得更為寬松。總局提倡，如果納稅人取得不了真實(shí)合法的票據(jù)，則可以采取單項(xiàng)核定的辦法允許其扣除，但是在核定的時候，可以適度從嚴(yán)。,（三）、合法性原

35、則,合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。包括兩個部分：一是支出項(xiàng)目合法，即任何支出項(xiàng)目必須符合國家法律法規(guī)允許或非禁止的范圍。例如《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》第八條明確指出，“經(jīng)營者不得采用財務(wù)或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品。在帳外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處”。因此稅法也不允許在所得稅前扣除回扣支出。,合法性原則,二是外部憑證合

36、法，即白條一般情況下不允許在所得稅前扣除?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第十九條指出，“納稅人、扣除義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算”。,列舉：,1、稅收滯納金 法10條3項(xiàng) 2、罰金、罰款和被沒收財物的損失 法10條4項(xiàng) 思考：請稅務(wù)機(jī)關(guān)吃飯費(fèi)用能否稅前扣除？,（四）相關(guān)性原則,相關(guān)性是指在稅前扣除的支出必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)?！吨腥A人民共和

37、國所得稅法》第八條指出，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條補(bǔ)充指出，“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出”。,案例分析：,1、如公司經(jīng)理的個人官司此外，免稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用，除另有規(guī)定外，屬于與取得收入外觀的支出，不允許扣除。2、免稅收入構(gòu)建的房產(chǎn)的折舊等?！吨腥A人民共和

38、國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款同時指出，“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。,案例,3、例如：某公司的老板將個人汽車消耗的汽油和過路費(fèi)在單位報銷，就屬于不相關(guān)支出；某公司將10多輛車的過路費(fèi)和汽油都在公司報銷，但是公司賬面上只有1輛車，屬于不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。,案例：,4、給公司員工購車的問題國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù) 國稅函[

39、2005]364號一、依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。,案例：,該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。二、依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個人股東購買的

40、車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。,案例,案例三：財稅[1995]81號文件第二條規(guī)定：納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。這是典型的相關(guān)性原則體現(xiàn)。,（五）合理性原則,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條第二款指出，“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”

41、，即發(fā)生支出的計算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。實(shí)際工作中關(guān)于存貨的正常損益、產(chǎn)品售后的三包損失、免費(fèi)替代產(chǎn)品數(shù)量的認(rèn)定，也應(yīng)當(dāng)歸屬到合理性原則中界定的經(jīng)營常規(guī)與會計慣例應(yīng)用問題。,合理性原則,企業(yè)的存貨發(fā)生合理損耗，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要做轉(zhuǎn)出處理，也不需要上報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，就可以直接在所得稅前扣除，而如果發(fā)生的損失屬于非正常損失，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)則必須做轉(zhuǎn)出處理，同時還必須上報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，

42、才能在所得稅前扣除。,合理性原則,分析：1．主要是反避稅的需要。例如：向企業(yè)投資者個人支付不合理的工資，則規(guī)定為股利分配。條例34條規(guī)定合理的工資薪金可以列支，其合理的因素考慮有兩個：一是，不能向投資者個人出于避稅因素支付不合理的工資薪酬；二是，對于一些國有壟斷行業(yè)，支付過分不合理的職工薪酬，將在稅收上加以限制。,分析:,2．合理性原則的案例：“一個字節(jié)稅1000萬”案例：根據(jù)《稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號文件第40

43、條規(guī)定）糧食類白酒廣告費(fèi)不得扣除。有的高人就給出節(jié)稅秘方，對“賒店老酒，千長地久”3000萬廣告費(fèi)，改為“賒店酒業(yè)，滴滴傳情”，認(rèn)為將白酒廣告改為公司整體形象廣告，就可以全額在稅前扣除。這是典型的違反合理性原則的籌劃，因?yàn)橘d店老酒不生產(chǎn)白酒以外的其它任何酒，所以即使改一個字，根據(jù)合理性原則，一樣不得在稅前扣除。,（六）劃分收益支出和資本性支出的原則,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條明確指出,“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性

44、支出。 收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除； 資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除”。資本性支出是企業(yè)經(jīng)營活動中為獲取經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，對應(yīng)的效益及于幾個會計年度，一般構(gòu)成長期資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。,劃分收益支出和資本性支出的原則,對資本性支出不允許在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，但并不是說不允許在所得稅前申報扣除，其按照稅法規(guī)定確認(rèn)的折舊或攤銷在資產(chǎn)使用期間是可以扣除的，或者在對外

45、轉(zhuǎn)讓時扣除其全部初始成本或尚未扣除的折舊、攤銷，即資本性支出也是可以在所得稅前扣除。,分析:,1．資本化和費(fèi)用化問題時間性差異，不影響所得稅款本身，影響的所得稅款的利息。2．在購進(jìn)環(huán)節(jié)，購進(jìn)的是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，在稅務(wù)實(shí)踐上經(jīng)常引起爭議。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就顯得那么重要。條例第57條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其

46、他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備和器具。,劃分收益支出和資本性支出的原則,新條例取消了舊法中2000元和兩年的規(guī)定。規(guī)定更為寬松，但是認(rèn)定起來更加困難。3．在保有環(huán)節(jié)，屬于大修理支出還是修理支出，也屬于該范疇。例如：條例69條規(guī)定，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50%以上。才屬于大修理支出，改變了原來20%的規(guī)定。4．外商投資企業(yè)的裝修費(fèi)規(guī)定：國稅函[2000]704號文件案例1：中國移動營業(yè)廳的房屋裝修費(fèi),分析:,中國移動的營業(yè)廳

47、，大多數(shù)是租賃房屋。根據(jù)國稅函[2000]704號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)租賃房屋的裝修費(fèi)要在5年內(nèi)攤銷。而新稅法規(guī)定，大修理支出，只有在修理支出達(dá)到50%才可以。案例2：中石化加油站的維修支出，將房屋裝修后，變?yōu)榱吮憷辏鶕?jù)國稅法[2000]84號文件第31條第三款規(guī)定，改變用途的屬于固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)資本化。而新所得稅法69條則取消了該條款。,思索:,稅前扣除的憑證是否一定是票的問題?1、企業(yè)接受虛開的增值稅專用發(fā)票，其購進(jìn)

48、貨物所支付的貨款不允許在稅前扣除。國稅函【2003】112號文件2、對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款. 國稅發(fā)[2008]40號,思索：,3、企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除。 國稅發(fā)[2000]28號第六條：4、在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是

49、沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅 和財務(wù)報銷。 國稅發(fā)[2008]80號,思考：,5、納稅人申報的扣除要真實(shí)、合法 。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。 國稅發(fā)[2000]8

50、4號第三條,（七）納稅調(diào)整的原則（條例21條）,在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 是舊法中固有的原則，也稱稅法有限的原則。保持該原則可以保障稅法執(zhí)行的剛性。新法中更加強(qiáng)調(diào)，在稅法沒有特別條款的情況下，會計準(zhǔn)則和制度也構(gòu)成稅法的一部分。實(shí)質(zhì)上給企業(yè)增加了很多相像力空間，增強(qiáng)了稅企之間對話的話語權(quán)。,（八）配比性原則,配比原則是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在

51、費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，既不能提前扣除也不能滯后扣除。配比原則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并與權(quán)責(zé)發(fā)生制共同作用來確定本期損益，最終受持續(xù)經(jīng)營與會計分期量兩個前提的制約。配比原則的依據(jù)是收益原則，即誰收益，費(fèi)用歸誰負(fù)擔(dān)。配比原則其實(shí)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的引申。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要強(qiáng)調(diào)的是收入、期間費(fèi)用以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本的確認(rèn)時間，配比原則主要強(qiáng)調(diào)的是商品銷售成本、勞務(wù)成本以及銷售稅金的確認(rèn)時間。對于扣除項(xiàng)目時按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)扣除時間

52、，還是按照配比原則確認(rèn)扣除時間，需要具體看與收入是否存在直接的因果關(guān)系：,思考：應(yīng)扣未扣費(fèi)用的處理,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 五、關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的截止時間問題 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996］79號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度

53、終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。,政策鏈接：,中華人民共和國稅收征收管理法第五十一條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。,四、工資稅前扣除的稅收待遇分析,條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的

54、合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,注意事項(xiàng),（1）、必須是實(shí)際發(fā)放的才能扣除，計提的不能扣除 （2）、對主要投資者個人的薪酬，要符合合理性原則。 思索：如果股東不在公司上班，僅僅是投資者，能否發(fā)工資？（3）、扣除辦法19條規(guī)定，從職工福利費(fèi)

55、中領(lǐng)取工資的，不能扣除，現(xiàn)在仍然不能直接扣除，預(yù)計應(yīng)當(dāng)并入14%實(shí)際列支范圍。,關(guān)注點(diǎn)：,4、合理性問題： 十三、關(guān)于工資薪金 （一）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所稱的合理的工資薪金支出，是指符合經(jīng)營常規(guī)、由市場機(jī)制決定的工資薪金水平。 對國有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與股息分配存在稅負(fù)差別支出不合理工資避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對不符合行業(yè)合理水平及明顯不合理的工資

56、扣除進(jìn)行調(diào)整。,關(guān)注點(diǎn)：,（二）符合下列情況的工資薪金，屬于合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除：1.非國有控股企業(yè)的職工工資薪金。2.國有控股企業(yè)的職工工資薪金平均水平在全部社會職工平均工資水平3倍以內(nèi)的部分。3.企業(yè)的高級管理人員平均工資薪金在本企業(yè)職工平均工資15倍以內(nèi)的部分。,五、三項(xiàng)費(fèi)用扣除的稅收待遇分析,一、職工教育經(jīng)費(fèi)：條例第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2

57、.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,探討：,1、企業(yè)高管人員的EMBA培訓(xùn)是否屬于開支范圍：財建[2006]317號規(guī)定的使用范圍來看，“經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。,探討：,2、職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，假設(shè)職工通過自學(xué)取得了本科文憑，如果企業(yè)對該職工的獎勵費(fèi)用大于職工自學(xué)的學(xué)費(fèi)， 那么這項(xiàng)獎勵支出應(yīng)該如何

58、處理呢？,探討：,3、企業(yè)與院校簽訂協(xié)議委托培訓(xùn)涉稅風(fēng)險 　　有些企業(yè)與某些院校簽訂了長期委托培養(yǎng)合同，委托某院校每年培養(yǎng)若干符合條件的職工，取得學(xué)歷或者某種資格，對這種情況的培訓(xùn)費(fèi)用如何處理？,職工福利費(fèi),條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。,開支范圍分析,1.企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等①集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會

59、保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等②人工費(fèi)用,開支范圍：,2.企業(yè)向職工發(fā)放的①住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，②供暖費(fèi)補(bǔ)貼，③職工防暑降溫費(fèi)，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補(bǔ)貼和補(bǔ)助。 3.職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。,開支范圍,4.其他以實(shí)物和非實(shí)物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、誤餐費(fèi)、午餐費(fèi)或職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、

60、職工交通補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費(fèi)、離休人員的醫(yī)療費(fèi)及節(jié)日慰問費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌項(xiàng)目外費(fèi)用等。,2007年未用部分如何處理？,三、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題　　2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際

61、使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 國稅函〔2008〕264號,思考：,職工食堂大樓等資產(chǎn)的計提折舊如何處理？,六、借款費(fèi)用及利息的納稅處理,見：利息支出表,關(guān)聯(lián)方處理,財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅[2008]121號　一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出

62、，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。,續(xù)：,企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：　　(一)金融企業(yè)，為5：1；　　(二)其他企業(yè)，為2：1?！　《?、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境

63、內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。,關(guān)聯(lián)方定義：,實(shí)施條例第一百零九條：　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。,權(quán)益性投資定義：,按《條例》釋義P370解釋，權(quán)益性投資包括股本，資本公積，盈余公積，和未分配利潤權(quán)益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債

64、表上會計記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本。,債權(quán)性投資 定義,債權(quán)性投資，是指為取得債權(quán)所作的投資，如購買國庫券、公司債券等。債券是一種定約證券，它以契約的形式明確規(guī)定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的權(quán)利與義務(wù),無論被投資企業(yè)有無利潤,投資企業(yè)均享有定期收回本金,獲取利息的權(quán)利。 企業(yè)進(jìn)行債權(quán)性投資，一般是為了取得高于

65、銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。,獨(dú)立交易原則,實(shí)施條例第一百一十條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。,關(guān)注點(diǎn)：,1、實(shí)際支付121文里面四次提到了實(shí)際支付這個詞，實(shí)際上在實(shí)施條例里面也多次提到這個詞。一定要注意。思索：與權(quán)責(zé)發(fā)生制的聯(lián)系與區(qū)別！2、金融企業(yè)參照《金融企業(yè)會計制度》的定義，中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀

66、行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。,關(guān)注點(diǎn)：,3、境外利息規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?！?思索：這句話有一個問題，對于“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明

67、相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的，其實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息支出”，如何扣除？,七：勞動保護(hù)支出中的稅收待遇,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條所稱合理的勞動保護(hù)支出，是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。注意與國稅發(fā)[2000]84號文件的對接：,注意事項(xiàng)：,在實(shí)踐中要注意區(qū)分：1.福利費(fèi)和勞保的區(qū)別。福利費(fèi)有限額比例規(guī)定，因此要防止將福利費(fèi)作為勞保在稅前扣除。 2.工資薪

68、金支出和勞保的區(qū)別。勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出，雖然可以全額扣除，但是需要繳納個人所得稅。,注意：,3、根據(jù)財政部財工字［1997］469號文件規(guī)定，企業(yè)女職工婦科疾病檢查應(yīng)視同企業(yè)職工一般的體檢，檢查費(fèi)用由企業(yè)職工福利費(fèi)開支，不得列入勞動保護(hù)費(fèi)用。 4、有的地方有限額扣除問題5、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題,政策鏈接：,第十條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品