我國上市公司盈余管理問題研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　（2011屆）</b></p><p><b>　　畢業(yè)論文（設計）</b></p><p>　　題 目： 我國上市公司盈余管理問題研究 </p><p>　　姓　 名：　　 　　 　　 　 </p>

2、;<p>　　?！　I(yè)：　　 會 計 學 </p><p>　　班　　級：　　　　 </p><p>　　學 號： <

3、/p><p>　　指導教師：　　 　 　 </p><p>　　導師職稱：　　 　　 </p><p><b>　　年 　月 　日</b></p><p><b>　　

4、誠信聲明</b></p><p>　　我聲明，所呈交的論文（設計）是本人在老師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文（設計）中不包含其他已經發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機構的學位或證書而使用過的材料。我承諾，論文

5、（設計）中的所有內容均真實、可信。</p><p>　　論文（設計）作者簽名： </p><p><b>　　簽名日期： </b></p><p><b>　　授權聲明</b></p><p>　　學校有權保留送交論文（設計）的原件，允許論文（設計）被查閱和借閱，學?？梢怨颊撐模ㄔO計）的全部或部分

6、內容，可以影印、縮印或其他復制手段保存論文（設計），學校必須嚴格按照授權對論文（設計）進行處理不得超越授權對論文（設計）進行任意處置。</p><p>　　論文（設計）作者簽名： </p><p><b>　　簽名日期： </b></p><p>　　摘 要：盈余管理是建立在合法的基礎上，它是管理者為了滿足自身及公司利益最大化而采取的一系列行

7、動的集合，但在實際操作中，盈余管理往往存在過度操縱的問題。管理者會利用會計準則內容滯后的缺陷或關聯(lián)方關系復雜的特點，通過會計手段或非會計手段來進行過度的盈余管理，這種以犧牲大部分投資者和債權人的利益來滿足一小部分人的私欲的行為，容易使人們將盈余管理與財務舞弊混為一談。為此本文通過對盈余管理的概念及特征、動機、手段和完善盈余管理措施四個方面進行闡述，全面客觀的認識盈余管理，希望將其與財務舞弊區(qū)分開來，并充分發(fā)揮其積極作。</p>

8、;<p>　　關鍵詞：上市公司；盈余管理；動機</p><p>　　Abstract：Earnings management is to establish a legal basis, it is the managers and the interests of the company to meet its own series of actions taken to maximize the

9、 collection, but in practice, there is often excessive manipulation of earnings management issues. Managers will use the contents of accounting standards lag complex defects or the characteristics of related party relati

10、onships, through accounting methods or means to carry out over accounting earnings management, most of this at th</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、盈余管理的概念及特性1</p><p>　?。ㄒ?/p>

11、）盈余管理的概念1</p><p>　?。ǘ┯喙芾淼奶匦?</p><p>　　二、盈余管理動機3</p><p>　?。ㄒ唬┵Y本市場動機3</p><p>　?。ǘ﹤鶆掌跫s動機3</p><p>　?。ㄈ﹫蟪昶跫s動機4</p><p>　?。ㄋ模┱纬杀緞訖C4</p

12、><p>　　三、盈余管理的手段5</p><p>　?。ㄒ唬嬚哌x擇5</p><p>　?。ǘ╆P聯(lián)方交易7</p><p>　?。ㄈ┓墙洺Ｐ該p益7</p><p>　　四、完善盈余管理的措施8</p><p>　?。ㄒ唬┩晟葡嚓P法律法規(guī)，建立誠信黑名單8</p>

13、<p>　?。ǘ┙∪局卫斫Y構8</p><p>　　（三）轉變審計交易模式，強化中介機構的監(jiān)督職能9</p><p>　?。ㄋ模└倪M證券市場的監(jiān)管制度，減少盈余管理的政策誘因9</p><p><b>　　參考文獻11</b></p><p><b>　　致謝13</b>

14、</p><p>　　盈余管理是20世紀80年代以來在國際經濟學界和會計學界興起的一個前沿研究課題。盈余管理與對財務會計信息真實性的探討聯(lián)系在一起。上市公司公開披露的財務會計信息必須真實、準確地反映企業(yè)的盈利能力、財務狀況及其變動情況。但現(xiàn)實中，會計信息失真又是一個普遍的問題。全球每天都發(fā)生著公司調高或調低盈利、虛報營業(yè)收益的案例，如費用資本化、通過遞延確認實際所得收入來下調盈利等。我國自20世紀末開展企業(yè)股份制

15、改造，資本市場逐漸得到發(fā)展，上市公司進行盈余管理的情況越來越普遍，但其在企業(yè)的日常業(yè)務中更多產生的是負面影響，而且，目前大部分學者認為盈余管理違背了財務報表公正、中立的原則，也可能損害股東、債權人等相關主體的利益，因此人們常將盈余管理與財務舞弊混為一談，認為盈余管理是管理層為追求自身利益最大化的一種不正當行為。在實際操作中，盡管盈余管理更多的是損害大部分投資者的利益，而滿足一小部分人的私欲，但我們不能否認盈余管理的積極作用。為此我們應該

16、充分認識什么是盈余管理，什么誘使其發(fā)生，什么是其慣用的手段，又能采取怎樣的防范措施，將盈余管理與財務舞弊區(qū)分開來，并從治理層面上提出有效的完善盈余管理的措施。</p><p>　　一、盈余管理的概念及特性</p><p>　　隨著資本市場的不斷發(fā)展，我國上市公司與國際接軌已成必然趨勢，這使得上市公司進行盈余管理的情況越來越普遍，但值得注意的是我們要充分理解盈余管理的概念及特征，只有這樣才能

17、夠將其與財務舞弊行為區(qū)分開來，發(fā)揮盈余管理的積極作用。</p><p>　?。ㄒ唬┯喙芾淼母拍?lt;/p><p>　　盈余管理是管理者在國家相關法規(guī)和會計準則允許的范圍內，通過對不同會計政策、會計處理方法等會計手段的選擇及通過真實交易的非會計手段來修飾財務信息數(shù)據(jù)，達到經營者目的的一系列行為過程的總稱。由此可看出，盈余管理是建立在合法的基礎上，管理者為了滿足自身及公司利益最大化而采取的一系

18、列行動的集合，能夠真確反映企業(yè)的財務狀況及可持續(xù)經營的能力。而與之相對應的是財務舞弊，它是管理者在國家相關法規(guī)和會計準則允許的范圍之外，利用非法手段對會計數(shù)據(jù)進行更改，造成最后結果的失真，從而誤導財務信息使用者做出錯誤決策的操縱行為，兩者所要達到的目的是相悖的。因此，應該將盈余管理與財務舞弊區(qū)分開來。</p><p>　?。ǘ┯喙芾淼奶匦?lt;/p><p>　　1、普遍性。盈余管理是建立

19、在信息不對稱，會計不確定的前提下，理性的管理者為了追求自身利益及公司利益最大化，必然在確認、計量、記錄和報告會計信息的同時進行盈余管理。因此，盈余管理普遍性表現(xiàn)在：一、企業(yè)管理者有報告特殊結果的動機，且報告的結果一般與預先制定的盈余目標一致；二、沒有絕對真實的會計數(shù)據(jù)。</p><p>　?。?）企業(yè)管理者有報告特殊結果的動機。信息經濟學中的委托—代理理論認為任何一種涉及非對稱信息的交易都可以構成委托代理關系，而

20、體現(xiàn)在會計實務中，委托人就是投資人和債權人，統(tǒng)稱為信息使用者。代理人就是管理者，即信息提供者。他們之間存在委托代理關系。當企業(yè)管理者的利益與盈余或股價考核掛鉤時，如經理人薪酬、認股權、晉升機會等，他們傾向于通過盈余管理來追求自身利益最大化。同時盈余管理也有利于降低企業(yè)的違約成本。</p><p>　　（2）沒有絕對真實的會計數(shù)據(jù)。外部環(huán)境復雜多變，在會計實務操作中，不同行業(yè)、不同企業(yè)間存在著差異。而出于成本收益原

21、則的考慮，會計準則不可能窮盡實務中的所有情形，存在一定的發(fā)展滯后性，使得會計準則在制定時，必然會留有一定的可選擇空間，賦予了管理者一定的自主選擇權，即所謂的剩余控制權。管理者必然根據(jù)私欲和公司情況進行盈余管理，通過職業(yè)判斷選擇合適的會計政策和方法，進行會計數(shù)據(jù)的處理。</p><p>　　2、合法性。盈余管理普遍存在于財務管理中，但更多發(fā)揮的是其消極作用。例如管理者為了迎合市場監(jiān)管的要求進行盈余管理，從而誤導信息

22、使用者做出錯誤的決策，或者為了獲得更多的報酬分紅而進行盈余管理，損害公司的利益。過渡的盈余管理（財務舞弊）是一種傾向于鉆會計準則和法律空子的投機行為，違背了盈余管理的初衷，而盈余管理則是在會計準則允許的范圍內，管理者為了保護企業(yè)利益或為信息使用者提供更能反映企業(yè)經營業(yè)績的會計信息，采用合乎道德的會計政策和方法，通過職業(yè)判斷對賬面盈余進行調整的行為，且其調整后的盈余總量與現(xiàn)金流總和相等，這樣做有利于企業(yè)經營狀況趨于平衡。</p>

23、;<p><b>　　二、盈余管理動機</b></p><p>　　我國上市制度的部分規(guī)定，以及會計準則制定機制的相對靜態(tài)和內容的滯后性，再加上公司治理結構存在較大缺陷，這為盈余管理提供了巨大的操縱空間，這也成為上市公司進行盈余管理的動機。其中主要的動機包括以下幾個方面:</p><p><b>　?。ㄒ唬┵Y本市場動機</b><

24、;/p><p>　　資本市場動機是企業(yè)管理者為了迎合市場預期，維持股價，保住經營權或顯示公司未來前景的可能性。這種目的的盈余管理可能出現(xiàn)在公司為了達到上市、發(fā)行股票、籌資借款等情況。它主要表現(xiàn)在首次公開發(fā)行股票的動機、配股動機和防虧、扭虧及保牌動機三方面。</p><p>　　1、首次公開發(fā)行股票的動機。一方面，在中國特有的額度制下，只有少數(shù)公司可以獲準發(fā)行股票。但按照我國《證券法》規(guī)定，公司

25、上市的條件之一是必須在近三年內連續(xù)盈利，而無法達到要求的公司傾向于通過盈余管理來提升公司業(yè)績來獲取上市資格。另一方面，準發(fā)行股票的價格及順利發(fā)行，在很大程度上取決于公司的業(yè)績。因此，管理者完全有可能通過調高盈余來推高股票價格。</p><p>　　2、配股動機。為了擴大再生產，公司需要通過配股進行再次融資。融資數(shù)額的大小多受配股價格高低的影響，而配股價格又受公司業(yè)績的制約。由于證監(jiān)會制定的配股政策始終包含著對盈余

26、指標的要求，因此，上市公司傾向于通過盈余管理來提高公司業(yè)績，從而達到提高股價的目的。</p><p>　　3、防虧、扭虧及保牌動機。我國資本市場發(fā)展不成熟，融資渠道單一。其中募股集資相對于其他融資方式而言，其融資成本較低，且較容易達到融資目的。但上市公司一旦戴上ST的帽子，融資難度會加大，融資成本也會上升，甚至面臨被停牌的威脅。因此，處于虧損狀態(tài)的上市公司為了保住上市這個稀缺的殼資源，傾向于通過盈余管理來提升公司

27、業(yè)績，從而達到防虧、扭虧及保牌的目的。</p><p><b>　?。ǘ﹤鶆掌跫s動機</b></p><p>　　公司是由一系列契約構成，公司的運作必然會產生契約成本。而契約成本往往與盈余管理有關。因此，理性的管理者傾向于通過盈余管理來最大限度的降低契約成本。這主要表現(xiàn)在債務契約方面，即債務契約動機。</p><p>　　我國公司的融資渠道除

28、了通過上市募股集資外，另一種主要的融資渠道就是向銀行借款，但銀行在金融體制改革中逐漸加強了對信貸風險的管理。在債務契約中，債權人會規(guī)定一些保護性條款。如債權人會對流動比率、負債權益比率等指標做出限制性規(guī)定，以防范管理者損害債權人利益的行為。而定義違反契約的主要依據(jù)是按公認會計準則計算出來的會計數(shù)據(jù)。當相關指標的比率超過契約限制性條款時，盡管波動較大的盈余數(shù)據(jù)能夠真實的反應公司業(yè)績，但這會引起債權人過分注意和信心動搖，而債務人將面臨貸款被

29、收回的威脅，這樣勢必增加契約成本。由此得出，公司與特定的基于會計數(shù)據(jù)的限制性條款聯(lián)系得越緊密，管理者越有可能通過盈余管理來平滑利潤來掩蓋公司大幅度的盈余波動，從而達到降低契約成本的目的。</p><p><b>　?。ㄈ﹫蟪昶跫s動機</b></p><p>　　報酬契約是指在所有權與經營權相分離的情況下，所有者為激勵管理者為股東價值最大化盡最大努力而與經營者簽訂的以

30、規(guī)范管理者報酬為主要內容的契約。但在所得報酬與盈余掛鉤的情況下，公司管理者試圖通過會計政策和會計估算的選擇使得盈余報告朝著有利于自身利益的方向變化。當實際收益高于預期目標時，管理者可能會通過遞延收益來降低本期收益，從而提高未來的預期收益；當實際收益低于預期目標時，管理者可能會通過“巨額沖銷”來進一步降低當期的收益，以提高下一年度獲得紅利的可能；當實際收益在目標收益下限與上限之間時，管理者可能會調整收益，使之處于目標收益的上限位置，以期預

31、先獲得增加的收益。另一方面，公司管理人員的變動，涉及到責任的交接和獎金等報酬的確定。因此，為了實現(xiàn)自身利益最大化，管理者傾向于利用職位的便利進行盈余管理。如部分管理者在離任前，通過費用掛賬不確認，減少研發(fā)活動等手段將費用遞延至以后期間。同時，又通過實施寬松的賒銷政策，提前確認收入，提高在任期間的收益，實現(xiàn)自身報酬最大化。而新任的管理者在面對巨額虧損時，將對這些損失進行巨額沖銷，使得自己能在未來任職期間獲得更多收益。</p>

32、<p><b>　?。ㄋ模┱纬杀緞訖C</b></p><p>　　政府憑借其強制性、無償性、固定性的特征參與社會財富分配，它是利益的相關者。當公司規(guī)模越大，盈利越多時，特別是那些與日常生活密切相關的行業(yè)，政府越有可能采取措施對其進行管制。如石油、天然氣、電力等壟斷性公共事業(yè)企業(yè)，它們的經營活動受到政府的管制，當它們獲得高額利潤時，政府會通過征收高額稅收或其它管制加以限制。因此，

33、為了避免高額的政治成本，企業(yè)傾向于通過盈余管理來遞延當期的盈余。</p><p><b>　　三、盈余管理的手段</b></p><p>　　在特定的背景下，我國上市公司盈余管理的手段多樣，可分會計手段和非會計手段。在實務操作中，管理者會充分利用會計準則賦予的自主選擇權在法規(guī)允許的范圍內外通過會計手段進行盈余管理，或者通過進行真實和虛假交易的非會計手段來進行合法或非法

34、的盈余管理。</p><p><b>　?。ㄒ唬嬚哌x擇</b></p><p>　　企業(yè)進行盈余管理采用的會計手段有主要有以下幾個方面：</p><p>　　1、固定資產折舊。固定資產會計準則規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)或凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定

35、資產使用壽命或預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更，采用未來適用法處理，不再進行追溯調整。</p><p>　　在工業(yè)企業(yè)中，上市公司的固定資產占總資產的比重較大，因而固定資產計提折舊方法的選擇對企業(yè)利潤影響較大，相應的計提的固定資產折舊費用對變動企業(yè)的利潤具有明顯的杠桿作用。而當前的會計準則為企業(yè)

36、通過變更固定資產的使用年限或預計凈殘值來進行盈余管理提供了便利，因而，上市公司只要能夠證明其固定資產使用壽命與原來估計的有差異，就可以進行會計估計變更，調整經營業(yè)績，達到操縱利潤的目的。</p><p>　　2、企業(yè)合并。企業(yè)合并會計準則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。</p><p>　　同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最

37、終控制且該控制并非暫時性的。同一控制下的企業(yè)合并，采用權益結合法。合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債，在合并日按被合并方的賬面價值人賬，不形成商譽，同時要求合并的利潤表和現(xiàn)金流量表除了反映合并后企業(yè)總的利潤和現(xiàn)金流量外，還要反映被合并企業(yè)合并前已經實現(xiàn)的利潤和現(xiàn)金流量。因此，上市公司傾向于合并當年經營業(yè)績較好的企業(yè)，以達到提升公司業(yè)績的目的。上市公司利用的權益結合法，不需要重新估算購入總資產的價值，合并后，有可能將被低估的并購資產處置掉

38、，以獲取額外的收益。</p><p>　　非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。非同一控制下的企業(yè)合并，采用的是購買法，購買方將對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽。當合并成本小于可辨認凈資產公允價值的，其差額計入當期損益。在合并時，因企業(yè)報表不要求反映被合并企業(yè)前期損益，這樣合并企業(yè)將利用準則的缺陷，在合并前計提巨額的減值準備、

39、壞賬準備，合并后再予以轉回。</p><p>　　3、利用金融工具的分類進行盈余管理?！督鹑诠ぞ叩拇_認和計量》將金融資產分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產四類。其中，可供出售金融資產沒有明確的定義，只是將那些企業(yè)沒有劃分為其它三類的金融資產歸為可供金融資產。其界定的模糊性，使得管理者可根據(jù)企業(yè)的實際情況及預期目標來確認可供金融資產的余額

40、。如當企業(yè)購入的股票和債券在市場上存在活躍報價時，管理者可根據(jù)需要將其劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產。這種劃分帶有很大的隨意性。而當企業(yè)持有較多的金融資產時，管理者則傾向于將其劃歸為可供出售金融資產，因為可供出售金融資產在持有期間，其公允價值的變動計入“資本公積”，不計入當期損益，可避免因公允價值變動而影響利潤。與此相對應的是，當企業(yè)利潤下滑時，可出售可供出售金融資產，將“資本公積”的金額轉出計入“投資收益”，這樣可供出售金融資

41、產成為了管理者進行盈余管理的調節(jié)器。</p><p>　　4、借款費用資本化。會計準則中，企業(yè)予以資本化的借款費用范圍比較大。如符合資本化條件的有固定資產和需要經過較長時間的建構或生產才能達到預定可使用狀態(tài)或可售狀態(tài)的存貨、投資性房地產等，允許一般借款的利息費用資本化，這為房產公司及生產周期較長的制造業(yè)公司進行盈余管理提供了較大的空間。但企業(yè)計入資金多混合使用，企業(yè)管理者在確認符合資本化條件的資產占用比例及資本化

42、期間時，存在較大的隨意性。當企業(yè)出于提升業(yè)績的需要，可采用相應的手段使一般借款的利息支出符合資本化條件，計入資產，擴大利息資本化的范圍，或將固定資產長期視作在建工程核算，延長利息支出計入資產的時間，同時也減少了折舊費用的計提，從而達到操作利益的目的。</p><p><b>　　（二）關聯(lián)方交易</b></p><p>　　關聯(lián)方交易是上市公司依賴所屬集團所進行的盈余

43、管理。我國大部分上市公司都是從母公司中剝離出來的，造成了大股東絕對控股的局面。因此，上市公司與改制前的母公司之間大多存在錯綜復雜的關聯(lián)關系和關聯(lián)方交易。企業(yè)與關聯(lián)方之間經常通過采用大大高于或低于市場交易的價格進行商品購銷活動或資產置換來調節(jié)利潤。此外，上市公司還會將自己的管理費用和銷售費用交由其母公司或子公司承擔，通過從中收取高額或低額利息來調節(jié)財務費用。</p><p><b>　?。ㄈ┓墙洺Ｐ該p益

44、</b></p><p>　　非經常性損益是由某種偶然的原因而獲得的，具有短暫性和臨時性的特征，對于一個正常生產經營的企業(yè)而言，它在利潤總額中所占比例較小。但在我國的上市公司中，多數(shù)公司主營業(yè)務盈利甚微甚至出現(xiàn)巨額虧損，卻能夠依靠一些偶發(fā)性的非經常性損益擺脫虧損的困境，從而達到政府主管部門批準配股的標準，甚至跨入了“績優(yōu)”的行列，這得益于非經常性損益的功勞。當前，我國上市公司利用非經常性損益進行盈余管

45、理的手段主要有：出售資產、資產置換、轉讓股權、資產重組、稅收減免、利息減免、政府補貼等。</p><p>　　上述幾種盈余管理的手段共同反映了盈余管理存在過度操縱的問題。在會計政策選擇中，當上市公司的固定資產占總資產的比重較大時，固定資產折舊費用的計提，能夠調整經營業(yè)績，對公司利潤具有明顯的杠桿作用。在企業(yè)合并中，同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并采用不同的會計處理方法，再加上這兩種方法對信息披露的要求

46、不同而給企業(yè)提供了較大的盈余管理空間，容易促使企業(yè)在合并時，為達到盈余操縱的目的，脫離實際，任意地低估并購資產的價格或在合并前計提巨額的減值準備、壞賬準備，合并后再予以轉回。利用金融工具的分類和借款費用資本化進行盈余管理，兩者都利用了會計準則對相關概念界定不清晰的缺陷，將這些概念變成盈余管理的調節(jié)器，從而達到盈余操縱的目的。</p><p>　　上市公司除了通過會計政策進行盈余管理外，還存在如關聯(lián)方交易、非經常性

47、損益等非會計手段進行盈余管理。關聯(lián)方交易利用母公司與子公司之間錯綜復雜的聯(lián)系，通過大大高于或低于市場交易的價格進行商品購銷活動或資產置換來調節(jié)利潤，而非經常性損益則通過出售資產、資產置換、轉讓股權、資產重組、稅收減免、利息減免、政府補貼等手段，使企業(yè)的營業(yè)外收入大大超過主營業(yè)務收入，使公司擺脫虧損，甚至跨入“績優(yōu)”的行列。</p><p>　　總之，盈余管理是把雙刃劍，針對存在過度盈余管理的問題，應采取相應的措施

48、來規(guī)范盈余管理的行為，發(fā)揮其積極作用。</p><p>　　四、完善盈余管理的措施</p><p>　　盈余管理的存在與市場效率、會計準則設計、外部審計監(jiān)督體系及公司內部治理結構密切相關。目前，盈余管理對資本市場的危害遠大于帶給公司的短期利益。因此，為了減少盈余管理的消極作用，應從以下幾個方面著手來減少盈余管理的操縱行為。</p><p>　?。ㄒ唬┩晟葡嚓P法律法規(guī)

49、，建立誠信黑名單</p><p>　　我國市場經濟發(fā)展不成熟，相關法律法規(guī)不健全，再加上執(zhí)法不嚴，懲處力度不夠，為盈余管理提供了操縱空間，進而影響了會計盈余信息的質量。因此，應進一步完善相關法律法規(guī)，把規(guī)則制定得更具體，在實務操作中盡可能做到有章可循，以減少會計處理受主觀意圖影響和企業(yè)打擦邊球的可能性。如會計準則作為一種規(guī)范和特殊協(xié)議，不可能面面俱到的將實務中的所有情形都規(guī)范在內，這必然允許管理者在會計政策和會計

50、估算的選擇上存在一定的自主性，即職業(yè)判斷。但管理者的職業(yè)判斷應建立在合法的基礎上，而不是去鉆準則的空子，隱瞞事實的真相，要做到這一點，還需要將準則中存在的模糊概念盡可能界定清楚，如準則對可供出售金融資產界定模糊，管理者可根據(jù)實際需要將不能明確定義的金融資產歸屬于可供出售金融資產，其公允價值變動計入“資本公積”，這使得可供出售金融資產這個科目變成了利潤的調節(jié)器。因此可將交易性金融資產和可供出售金融資產合并為一類，共用一個科目，同時把公允價

51、值變動額計入“公允價值變動損益”，避免企業(yè)利用金融資產分類，進行盈余管理。另外還要加大懲處力度，增加違法成本，通過建立誠信黑名單，向社會公布違法企業(yè)的名單，這樣能夠增加財務舞弊的風險</p><p>　?。ǘ┙∪局卫斫Y構</p><p>　　公司治理結構是約束公司盈余管理的內部監(jiān)督機制，但目前我國上市公司內部治理結構不健全，為盈余管理提供了空間，其主要表現(xiàn)為股權結構不合理，大股東侵吞

52、小股東的利益時有發(fā)生；獨立董事制度不健全，獨立董事缺乏獨立性，且獨立董事與監(jiān)事會職能重疊，使得獨立董事形同虛設；所有者與經營者目標利益不一致和公司激勵機制不完善等。因此，要調整不合理的股權結構，完善獨立董事制度，構建具有既能保護投資人利益，又能激勵經營者雙重作用的機制。以獨立董事制度為例，介于目前獨立董事與上市公司存在利益關系，缺乏獨立性，可引入第三方委派制度，使獨立董事擺脫一方面受制于上市公司和大股東，另一方面又要為市場盡職的兩難處境

53、，使獨立董事完全獨立于公司之外，且其薪酬績效也獨立于企業(yè)之外；另一方面，應理順獨立董事與監(jiān)事會的關系，對兩者的職能加以界定，使兩者能夠各司其職，這樣可避免為了爭權奪利而造成管理效率低下的后果。</p><p>　?。ㄈ┺D變審計交易模式，強化中介機構的監(jiān)督職能</p><p>　　在上市公司存在嚴重舞弊的情況下，會計師事務所仍出具無保留的審計意見屢見不鮮，這與現(xiàn)存的審計模式密不可分。在現(xiàn)有

54、模式下，會計師事務所受雇于上市公司，并對其會計信息進行審計，以確保會計信息的質量，審計的相關費用由雇主支付，這在很大程度上削弱了事務所的獨立性，嚴重影響會計信息的可靠性。為此，應改變當前的審計模式，將審計意見的使用者與購買者統(tǒng)一起來，增強獨立性。如可要求上市公司按其資產或利潤繳付一定比例的資金設置專門賬戶管理，會計師事務所的審計傭金由它來支付。另外，還要提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力，建立注冊會計師民事賠償機制。如注冊會計師在審計過程中，

55、因為重大過失而未能發(fā)現(xiàn)重大會計舞弊行為使得投資者和債權人遭受巨大損失的，注冊會計師應承擔相應的民事賠償責任。</p><p>　　（四）改進證券市場的監(jiān)管制度，減少盈余管理的政策誘因</p><p>　　按照我國現(xiàn)行有關法律法規(guī)的規(guī)定，公司盈余水平的高低是決定公司能否上市、配股和退市的主要指標，因此，我國有相當一部分的上市公司為了取得上市資格、配股資格和避免退市而進行盈余管理。為此，應改變

56、現(xiàn)有證券法的相關規(guī)定，建立科學的上市公司業(yè)績評價體系，有關的硬性指標除了關注公司盈余水平外，還要關注公司盈余的質量及未來發(fā)展?jié)摿?。如，證監(jiān)會將股票發(fā)行從額度制改為核準制，這樣在一定程度上降低了新股定價方面進行盈余操作的誘因。再比如，關于股票暫停和終止上市的規(guī)定，應結合公司的行業(yè)特點、成長性以及虧損性質的主要原因進行綜合考慮，可以調整連續(xù)三年虧損的條件，再追加如現(xiàn)金流量、償債能力等財務指標加以衡量。</p><p>

57、;　　另一方面，要針對盈余管理時空性突出的特點，改變當前監(jiān)管“季節(jié)性”強、時松時緊的局面，建立監(jiān)管的長效機制。證券監(jiān)管機構、審計監(jiān)督部門和機構等要進一步轉變觀念和工作方式，要充分運用現(xiàn)代信息技術手段，充分利用業(yè)已完善的銀行監(jiān)管體系、稅控系統(tǒng)和社會信訪、舉報渠道等，重構會計信息監(jiān)控網(wǎng)絡體系，提高監(jiān)管頻度、效率和效果。</p><p>　　綜上所述，我認為我國市場經濟發(fā)展不完善，尤其是資本市場與西方發(fā)達國家存在較大差

58、異，而與其相配備的法律法規(guī)也不健全，形成了具有中國特色的社會主義市場經濟。由于自律和他律的缺失使得我國上市公司盈余管理弊大于利，信息的不對稱損害了相關信息使用者的利益，尤其是投資者和債權人，受到經盈余管理粉飾過的會計信息的誤導而做出錯誤的決策，進而蒙受巨大的損失。我國上市公司盈余管理問題普遍存在過度管理的問題。因此我認為限制盈余管理發(fā)揮其積極作用的原因主要有1、會計準則中的部分概念模糊。管理者往往會利用會計準則的缺陷鉆空子，利用一些模糊

59、的概念及準則中會計政策和會計估計可供選擇的廣泛空間運用各種手段，如變更會計政策和會計估計，利用關聯(lián)方交易，利用非經常損益等手段進行過度的盈余管理。為此，會計準則制定者應增強預見性，對可能或即將發(fā)生的盈余管理行為進行備案，縮小盈余管理的操縱空間；2、公司治理結構不合理。一股獨大的現(xiàn)象普遍存在，而且管理者與經營者的利益相悖，這不僅降低了公司的運營效率，公司外部投資者的利益也得不到保障。為此應完善獨立董事制度，完善監(jiān)事會職能，提高獨立董事和監(jiān)

60、事會的運作效率，優(yōu)化公司的股權結構，改變一</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 楊順華,趙喜倉,沃夫岡·米勒.對盈余管理的再認識[J].財經理論與實踐,2010,(3):75-78.</p><p>　　[2] 邵毅平.關于盈余管理度的研究及思路[J].會計之友,2008,(10):12-13.&

61、lt;/p><p>　　[3] 杜玉紅.盈余管理的理性思考[J].湖北大學學報,2009,(6):67-70.</p><p>　　[4] 袁細壽.虧損上市公司盈余管理手段分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2007,(1):32-33.</p><p>　　[6] 朱宇.透視上市公司盈余管理[J].會計之友,2008,(13):69-77.</p><p

62、>　　[7] 王輝.新會計準則下上市公司盈余管理手段的變化[J].財會月刊,2007,(4):82-83.</p><p>　　[8] 沈烈,張西萍.新會計準則與盈余管理[J].會計研究,2007,(2):52-58.</p><p>　　[9] 田瑩瑩,王淑珍.新會計準則實施后上市公司盈余管理探討[J].會計之友,2010,(24):113-114. </p><

63、;p>　　[10] 陳旭東.盈余管理、盈余操縱與盈余質量評價[J].會計之友,2009,(22):24-25.</p><p>　　[11] 蔣平.我國盈余管理的雙重視角[J].會計之友,2009,(26):22-23.</p><p>　　[12] 張萍.新會計準則下公司盈余管理探析[J].會計之友,2008,(4):25-26.</p><p>　　[13

64、] 陳家樂.完善獨立董事制度規(guī)范企業(yè)盈余管理[J].會計之友,2010,(17):86-87.</p><p>　　[14] 于向輝,李亞婕.李素枝上市公司盈余管理的治理策略研究[J].會計之友,2009,(28):88-89.</p><p>　　[15] 龔光明,王燕娜.盈余管理研究的新思路[J].財會月刊,2007,(3):88-89.</p><p>　　[

65、16] 張春明.上市公司盈余管理制度分析[J].會計之友,2007,(26):89-90.</p><p>　　[17] 劉蔚,英艷華.盈余管理動因的契約理論分析[J].會計師,2009,(3):85-86.</p><p>　　[18] 馬葵,劉明麗.會計規(guī)則剩余控制權與會計信息規(guī)則性失真[J].會計之友,2009,(7):10-11.</p><p>　　[19

66、] 吳清華.新會計準則對不同行業(yè)上市公司盈余管理影響的差異性研究[D].陜西,西北大學,2010:1-50.</p><p>　　[20] 牛鵬輝.或有事項對企業(yè)盈余管理的影響[J].會計之友,2010,(21):12-13.</p><p>　　[21] John A.Elliott＆ Wayne H.Shaw.Write-Offs as Accounting Procedures to

67、 Manage Perceptions [J].Journal of Accounting Research，1988,(26):92-119.</p><p>　　[22] George kadrinis.Earnings management and firm financial motives:A financial investigation of UK and listed firms[J].Inter

68、national review of financial analysis.2009(4):164-173.</p><p>　　畢業(yè)論文（設計）文獻綜述</p><p>　　題　　目：　　 我國上市公司盈余管理問題研究　　　　　　</p><p>　　系 別：　　 商學系 　 專 業(yè)：　　　會計學 　 　　</p&g

69、t;<p><b>　　一、前言部分</b></p><p><b>　?。ㄒ唬懽髂康?lt;/b></p><p>　　盈余管理普遍存在，并發(fā)揮著其積極與消極的作用。但在企業(yè)的日常業(yè)務中，盈余管理更多產生的是負面影響，而且，目前大部分學者認為盈余管理是違背財務報表公正、中立的原則，是可能損害股東、債券人等相關主體的利益的。因此人們常將

70、盈余管理與盈余造假混為一談，認為盈余管理是管理層為最求自身利益最大化的一種不正當行為。該研究項目指出了我國市場經濟與西方發(fā)達國家存在的差距，且在盈余管理研究方面也存在差異。同時在分析我國上市公司盈余管理現(xiàn)狀的基礎上，指出我國上市公司盈余管理存在的問題，并分析了其動因及慣用手段，旨在從治理層面上提出有效的盈余管理防范措施。</p><p><b>　　（二）相關概念</b></p>

71、<p>　　盈余管理是指在一定范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為或認為盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。</p><p>　　報酬契約是指所有權與經營權相分離的情況下，所有者為激勵管理者為股東價值最大化，盡最大努力而與經營者簽訂的以規(guī)范管理者報酬為主要內容的契約。</p><p&

72、gt;　　債務契約是指企業(yè)經理人員代表股東與債權人簽訂的、用于明確債權人和債務人雙方權利和義務的一種法律文書，包括各種貸款契約、債券發(fā)行契約等。</p><p><b>　?。ㄈ┚C述范圍</b></p><p>　　該項研究參考了2007－2010年間發(fā)表于《會計研究》、《財會研究》、《會計之友》、《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》、《全國商情·理論研究》、《財經理論與

73、實踐》等學術雜志中的研究論文，借鑒了湖北大學學報等大學學報文章，通過分析與總結這些文章，對盈余管理的動因、手段、防范措施和國內外研究現(xiàn)狀進行總體把握。</p><p>　?。ㄋ模┫嚓P主題及爭論焦點</p><p>　　綜合國內外的研究發(fā)現(xiàn)，分別從動機、手段及其他方面對盈余管理進行研究。在動機方面，國內外研究從資本市場、契約動機及監(jiān)管動機的角度著手得出一致的結論，支持這三個動機是盈余管理的誘

74、因。但由于我國的市場經濟與西方發(fā)達國家存在一定的差距，且?guī)в絮r明的中國特色，因此在對盈余管理的研究方面也各有側重。國內學者從國情出發(fā)，對盈余管理動機進行細化研究，同時也對盈余管理的手段進行了研究。我國盈余管理的動機可概括為資本市場、扭虧為盈等幾個方面，手段可概括為關聯(lián)方交易、非經常性損失、會計政策選擇等幾個方面。而在國內，對盈余管理的認識相差各異，一部分學者指出盈余管理普遍存在，消除它是不現(xiàn)實的；一部分學者認為盈余管理是會計信息質量的大

75、敵，必須嚴加制約和取締。</p><p><b>　　二、主題部分</b></p><p>　?。ㄒ唬﹪獾难芯壳闆r</p><p><b>　　1、動機研究</b></p><p>　　資本市場動機。西方學術界從20世紀90年代開始從資本市場的角度來研究盈余管理的動機。Sloan(1996)研究發(fā)

76、現(xiàn)當公司的盈余包括大量應計項目時，公司未來的股票回報是負的；當公司的盈余包括少量應計項目時，公司未來的股票回報是正的。Teoh、Welch、Wong(1998)經研究檢驗得出，企業(yè)管理當局存在著在股票初始發(fā)行和季節(jié)性發(fā)行之前報告增加企業(yè)盈余的應計項目以增加投資者對企業(yè)未來業(yè)績的信心和提高發(fā)行價格的情況。Brown(1998)、Burgstahler和Eames(1998)經研究發(fā)現(xiàn)，某些公司進行盈余管理是為了迎合分析師的預測，通常是企業(yè)

77、管理當局通過盈余管理來增加企業(yè)盈余以避免出現(xiàn)企業(yè)的會計盈余低于分析師預測值的情況。</p><p>　　契約動機。契約動機的研究主要是從管理報酬契約和債務契約兩個方面展開的。DeAngelo(1998)研究發(fā)現(xiàn)，在代理人被考察期間，現(xiàn)任經理人有運用會計判斷來增加報告盈余的行為。Daniel Bergstresser、Thomas Philippon(2003)經研究發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)總裁的報酬和公司股票價值或期權價格有

78、密切聯(lián)系時，企業(yè)通過應計項目來操縱其報告盈余的現(xiàn)象更為明顯。Watts Zimmerman(1999)研究認為，在債務契約中債權人通常會制定一些保護性條款，以保障債務人的償債能力，其中負債權益比例就是考核企業(yè)償債能力的重要指標之一。條款對負債權益比例要求越嚴格，企業(yè)管理層就會越有可能選擇將企業(yè)的實際盈余從未來期間提前至當期確認的會計程序。</p><p>　　迎合監(jiān)管動機。政府往往借助企業(yè)的會計盈余對上市公司進行

79、監(jiān)管，這種監(jiān)管機制就激發(fā)了企業(yè)管理當局運用盈余管理來應對監(jiān)管的動機。Watts和Zimmerman(1978)研究發(fā)現(xiàn)，易受反托拉斯監(jiān)管調查或受其他不利政治因素影響的公司管理當局越有進行盈余管理以使其呈現(xiàn)較低的獲利能力的動機。Watts和Zimmerman(1999)曾提出稅收也是一種典型的政府管制，減少納稅也是企業(yè)盈余管理的明顯動機。</p><p>　　2、盈余管理與內幕交易的研究</p>&l

80、t;p>　　Seyhun(1986)，Rozeff和Zaman(1988)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的經理層會在本公司股價上漲前買進，而在其股價下跌時賣出，利用對應計項目的操控獲取私人信息以使自身在股票交易時獲利。Wlitzur和Yaari(1995)研究了企業(yè)經理層在證券市場上的內幕交易是如何影響盈余管理，并提出企業(yè)經理層的內幕交易是其進行盈余管理的一個信號。Benish(1999)提供了將盈余管理與內部人交易聯(lián)系起來的證據(jù)，并發(fā)現(xiàn)，高估收

81、益的公司高管在收益被高估期間更有可能賣掉其所持有的該公司股份。Mir Zaman(2003)研究了與盈余管理相關的內幕交易類型，并通過應計項目這個變量進行實證檢驗，發(fā)現(xiàn)當公司進行向上的盈余管理(即調增會計盈余)時買入的內幕交易相對于賣出的內幕交易次數(shù)減少，并且公司的規(guī)模與應計項目存在著某種相關關系。</p><p>　　3、盈余管理與公司治理的研究</p><p>　　Dechow等(19

82、96)選取美國的上市公司，對其進行了盈余管理與公司治理結構關系方面的研究。他們研究發(fā)現(xiàn)，那些容易受到證券交易委員會查處的公司其內部治理結構往往非常薄弱，他們基本上很少設立審計委員會，而只設立內部控制委員會。Beasley(1996)也進行了類似的研究，結果表明，如果一個公司有盈余管理的動機而且19公司治理結構比較薄弱的話，他們更有可能積極地進行盈余管理。</p><p>　?。ǘ﹪鴥鹊难芯壳闆r</p>

83、;<p>　　國內學者沒有照搬西方盈余管理研究的模式，而是一切從實際出發(fā)，根據(jù)我國上市公司盈余管理問題存在一股獨大，報酬契約不合理，經理人與股東利益相背離等現(xiàn)狀，從盈余管理動機、手段和防范措施三方面進行研究。</p><p><b>　　1、盈余管理動機</b></p><p>　　資本市場動因?！队喙芾韯右虻钠跫s理論分析》（劉蔚、英艷華 2009.3

84、）認為企業(yè)能否找到與企業(yè)簽訂股權契約的締約人，主要取決于企業(yè)的經營前景以及企業(yè)披露的會計信息等因素， 另外，首次公開發(fā)行股票(IPO)的企業(yè)沒有一個已確定的市場價格。而盈余的預測信息作為公司價值的一個信號，會引起市場的正面反應。為了把股票發(fā)行出去，公司有進行盈余管理的動機?！缎聲嫓蕜t下公司盈余管理探析》（張萍 2008）認為股票首發(fā)價格在很大程度上與公司的業(yè)績相關，因此公司管理者將通過向上的盈余管理來推動股票價格。</p>

85、<p>　　報酬契約動因?！渡鲜泄居喙芾碇贫确治觥罚◤埓好?2007）認為會計盈余是評價管理人員業(yè)績的重要依據(jù)，在顯性報酬與隱性報酬的利益出動下，上市公司管理層有動機進行盈余管理。《盈余管理動因的契約理論分析》（劉蔚、英艷華 2009.3）認為企業(yè)經營是持續(xù)的，而管理人員的任期是有限的，因而管理人員有可能作把報告盈利由未來期間提前至本期確認，這說明管理人為了最求自身利益最大化存在著盈余管理的行為。</p>

86、<p>　　債務契約動機。《盈余管理動因的契約理論分析》（劉蔚、英艷華 2009.3）認為違反合同的代價是高昂的，公司管理層就會想方設法避免違約；</p><p>　　防虧或扭虧動機以及保牌動機。《上市公司盈余管理制度分析》（張春明 2007）認為上市公司一旦帶上s T的帽子，籌資難度會加大，資金成本會增加，甚至暫停上市，而上市公司需要借助上市這個殼來籌集資金， 這說明上市公司存在盈余管理。</

87、p><p>　　避免政治成本動機?！缎聲嫓蕜t下公司盈余管理探析》（張萍 2008）認為公司規(guī)模越大、盈利越多。政府越有可能對其征收高額稅收或進行其他管制，公司所面臨的政治成本的可能性就越大，管理當局也越有可能實施盈余管理。</p><p><b>　　2、盈余管理的手段</b></p><p>　　關聯(lián)方交易?！锻敢暽鲜泄居喙芾怼罚ㄖ煊?20

88、08）認為企業(yè)與關聯(lián)方之間經常通過采用大大高于或低于市場交易價格的價格進行商品購銷活動或資產置換來調節(jié)利潤，上市公司會將自己的管理費用和銷售費用交由其母公司及子公司承擔，通過從中收取高額或低額利息來調節(jié)財務費用</p><p>　　非經常性損益。《透視上市公司盈余管理》（朱宇 2008）認為非經常性損益是由于某種偶然的原因而獲得的，具有短暫性和臨時性。我國上市公司利用非經常性損益進行盈余管理的手段主要有：出售資產

89、、轉讓股權、資產置換、稅收減免、資產重組、利息減免、政府補貼等?！缎聲嫓蕜t實施后上市公司盈余管理探討》（田瑩瑩 王淑珍 2010）認為上市公司利用債務重組的非正常損益進行盈余管理。</p><p>　　會計政策選擇?！缎聲嫓蕜t下上市公司盈余管理手段的變化》（王輝 2007）認為公允價值可能并不公允，而成為上市公司進行盈余管理的工具。1999年施行的《企業(yè)會計準則——債務重組》和2000年施行的《企業(yè)會計準則

90、——非貨幣性交易》都引入了以公允價值作為計價的基礎，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。但在實際執(zhí)行過程中有的上市公司很可能利用公允價值操縱利潤。同樣在實際操作中，無形資產研發(fā)業(yè)務復雜、風險大，很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段有的上市公司可能通過劃分研究階段和開發(fā)階段，決定研發(fā)支出費用化還是資本化，從而操縱企業(yè)業(yè)績。</p><p>　　應計項目管理。《上市公司盈余管理制度分析》（張春明 2007）認為現(xiàn)行會計是

91、以權責發(fā)生制為基礎理論，產生了很多待攤項目和應計項目，這樣應計項目的確認將具有更大的彈性，從而給盈余管理提供了更廣闊的空間。</p><p><b>　　3、防范措施 </b></p><p>　　轉變收益觀念?！缎聲嫓蕜t與盈余管理》（沈烈 張西萍 2007）認為在預計盈余管理將呈現(xiàn)出花樣翻新，時空性更突出，多頭博弈明顯的新特點下要轉變收益觀念。強化資產負債表觀念，

92、淡化利潤表觀念，其目的在于削弱盈余管理的根基。</p><p>　　完善會計準則?！短潛p上市公司盈余管理手段分析》（袁細壽 2007）認為企業(yè)管理層會利用會計準則提供給他們的選擇機會進行盈余管理，所以要完善目前的會計準則，建立起一套高質量的會計準則，改革現(xiàn)有的準則制定程序。其次，應該把規(guī)則制定得更具體，使得在現(xiàn)實經濟業(yè)務中的各種應計項目或線下項目在會計準則和法規(guī)中難找到相應更具可操作性的處理方法，以減少會計處理受

93、主觀意圖影響的可能性。建立會計準則評估制度，盡早制定出我國的準則質量評估指標，成立由各專家和其它專業(yè)人士組成的會計準則質量評估委員會，定期對已生效的準則進行評估，并不斷進行修訂。</p><p>　　完善公司治理結構?！锻晟篇毩⒍轮贫纫?guī)范企業(yè)盈余管理》（陳家樂 2010）認為獨立董事的選舉由大股東一手包辦，致使獨董事與上市公司存在著某種程度上的隱性關聯(lián)交易，直接削弱了獨立董事的獨立性，因此需要建立三方委派的獨立

94、董事制度。</p><p>　　加強外部監(jiān)管?！缎聲嫓蕜t與盈余管理》（沈烈 張西萍 2007）認為要改變目前監(jiān)管“季節(jié)性”強、時松時緊的局面，建立監(jiān)管的長效機制。證券監(jiān)管機構、審計監(jiān)督部門和機構等要進一步轉變觀念和工作方式，要充分運用現(xiàn)代信息技術手段，充分利用業(yè)已建立和完善的銀行監(jiān)管體系、稅控系統(tǒng)和社會信訪、舉報渠道等，重構會計信息監(jiān)控網(wǎng)絡體系，提高監(jiān)管頻度、效率和效果?！队喙芾淼睦硇运伎肌罚ǘ庞窦t 2009

95、）認為應改變有關證券法規(guī)過于注重盈余水平的態(tài)度，建立科學的上市公司業(yè)績評價體系，有關硬性指標不僅要關注公司盈余水平，更要關注公司盈余的質量及未來發(fā)展能力。另外由于注冊會計師的獨立審計是約束公司盈余管理的外部監(jiān)督機制，因此要提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平。，《虧損上市公司盈余管理手段分析》（袁細壽 2007）認為退市標準應從側重于公司的盈利能力轉為更加注重公司的質量以及市場價值的評價。加強對虧損上市公司信息披露的管理，建立對信息披露質量的評估制度

96、，以便有針對性的制定披露制度。</p><p>　　進行德治?！队喙芾淼睦硇运伎肌罚ǘ庞窦t 2009）認為從長遠看，德治應該是規(guī)范企業(yè)盈余管理行為的根本舉措。樹立正確的人生觀、價值觀，提高人們(特別是盈余管理的行為主體)的法律意識、社會責任感和職業(yè)道德素質，增強自我約束能力和自律能力，增強抵御各種誘惑的能力。</p><p><b>　　三、總結部分</b><

97、/p><p>　　通過參考了盈余管理的相關文獻得出了一下認識：我國上市公司盈余管理問題普遍存在一股獨大，報酬契約不合理，經理人與股東利益相背離 準則中部分語言和概念模糊，會計政策選擇的空間范圍大 審計體系不完善 ，相關人員業(yè)務素質和職業(yè)操守參差不齊的現(xiàn)狀。而為限制盈余管理發(fā)揮其積極作用的原因主要有1公司治理結構不合理。一股獨大的現(xiàn)象普遍存在，而且經理人與股東的利益相悖，為此應完善獨立董事制度，完善監(jiān)事會職能，提高監(jiān)

98、事會的運作效率，健全審計委員會，優(yōu)化公司的股權結構，改變一股獨大的現(xiàn)象，建立和健全有效的激勵約束機制，使管理者的個人利益與企業(yè)的利益掛鉤；2、會計準則中的部分概念模糊。管理者會利用會計準則的缺陷鉆空子，利用一些模糊的概念及準則中會計政策和會計估計可供選擇的廣泛空間運用各種手段如變更會計政策和會計估計 ，利用關聯(lián)方交易，利用非經常損益等手段進行過度的盈余管理。為此會計準則制定者應增強預計性，對可能或即將發(fā)生的盈余管理行為進行備案，從而縮小

99、盈余管理的操縱空間。3、審計體系不完善 。注冊會計師的獨立性得不到保障，為此要不斷完善審計體制，確保審計機構的獨立性。4、會計人員業(yè)務素質和職業(yè)操守參差不齊。</p><p><b>　　四、參考文獻</b></p><p>　　[1] 楊順華，趙喜倉，沃夫岡·米勒．對盈余管理的再認識 [J]．財經理論與實踐，2010，31(3)：P75-78</p&

100、gt;<p>　　[2] 邵毅平．關于盈余管理"度"的研究及思路 [J]．會計之友，2008 （28）：P12-13．</p><p>　　[3] 杜玉紅.盈余管理的理性思考 [J]. 湖北大學學報,2009（36）：P67-70．</p><p>　　[4] 袁細壽.虧損上市公司盈余管理手段分析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計, 2007，(1)：P32-33

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