稅收計(jì)劃管理與稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)——基于法經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析

1、財(cái)政稅收財(cái)政稅收毫財(cái)政稅收財(cái)政稅收財(cái)政稅收●●●‘度規(guī)定的計(jì)稅原理，編制與執(zhí)行稅收計(jì)劃，并運(yùn)用其對(duì)稅款的組織入庫和稅收政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行進(jìn)行指導(dǎo)、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)。正確認(rèn)識(shí)和防范稅收計(jì)劃管理所引致的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以提高稅收計(jì)劃管理的科學(xué)性和有效性，同時(shí)也可以保證稅務(wù)工作人員的執(zhí)法安全，保障國家的稅收利益和納稅人權(quán)利，提升稅收法治水平。一、稅收計(jì)劃管理及其所引致的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重新認(rèn)識(shí)稅收計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)是不可能完全契合的，在稅收計(jì)劃

2、偏離實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況或不能完全反映公共選擇取向時(shí)，尤其是任務(wù)高壓模式的稅收征管，危害是顯而易見的。剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法，實(shí)質(zhì)上形成對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。同時(shí)，大面積的超常征收掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度，導(dǎo)致國家預(yù)決算失真，組織收入工作的秩序和素造成的稅務(wù)執(zhí)法作為與不作為，危及國家稅收利益及納稅人權(quán)利。從執(zhí)法者的經(jīng)濟(jì)人思維來看，更主要的是自身面臨承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。稅收從其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)來講是一種社會(huì)再分配。而作為執(zhí)法活

3、動(dòng)，其對(duì)于公平、正義的追求，對(duì)于法的精神中所內(nèi)含的規(guī)范性價(jià)值的強(qiáng)調(diào)亦不可偏廢。稅收法治不同于稅收法制，前者不僅包含制度本身，而且包含法的價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收計(jì)劃管理所追求的是經(jīng)濟(jì)效率，是一種結(jié)果效益，但在稅收法治層面，稅收?qǐng)?zhí)法更應(yīng)遵循程序公正。反過來看，稅收管理是貫徹國家經(jīng)濟(jì)政策，實(shí)現(xiàn)國家預(yù)算的過程，有效的稅收?qǐng)?zhí)法將使廣大納稅人在集體秩序當(dāng)中獲益。從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來看，稅收?qǐng)?zhí)法的價(jià)值取向不僅應(yīng)包含公平正義，同時(shí)也應(yīng)強(qiáng)調(diào)效益。稅收計(jì)劃管理

4、誘致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的深層次原因?qū)嵸|(zhì)上是稅收法律制度運(yùn)行中相關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)人理性選擇和稅收法治所追求識(shí)和職業(yè)技能，并開展創(chuàng)雙文明戶、五好家庭戶、遵紀(jì)守法戶、貫徹《公民道德實(shí)施綱要》普法、科普和文化活動(dòng)，還印制了專業(yè)人才小冊(cè)子，發(fā)放到各個(gè)村，發(fā)揮優(yōu)秀農(nóng)村實(shí)用人才的“傳幫帶”作用，鼓勵(lì)“田秀才”和“土專家”牽頭舉辦實(shí)用技術(shù)培訓(xùn)。充分利用農(nóng)民培訓(xùn)基地提高農(nóng)民素質(zhì)，并結(jié)合當(dāng)?shù)匦纬梢?guī)模的產(chǎn)業(yè)基地作為技能培訓(xùn)的實(shí)訓(xùn)基地，這種充分利用農(nóng)民培訓(xùn)基地來增強(qiáng)農(nóng)民

5、綜合素質(zhì)的做法值得在建設(shè)新農(nóng)村中推廣和借鑒。另外，師資上，可以聘請(qǐng)專家教授講課，充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)高等院校、科研院所、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣機(jī)構(gòu)、農(nóng)廣校和其他培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的作用，有條件的地方可組織農(nóng)村實(shí)用人才到外地參觀學(xué)習(xí)、到高等院校培訓(xùn)或出國培訓(xùn)，不斷拓寬培訓(xùn)渠道，實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)的經(jīng)?；吐殬I(yè)化。二、進(jìn)一步加大培養(yǎng)新型農(nóng)民的政策支持力度經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿馬蒂亞森曾指出，貧窮并不僅是收入的剝奪，更重要的是能力的剝奪?，F(xiàn)行的收入再分配體制在一些方面剝奪了農(nóng)民及其子女的與城

6、市受同等教育的能力，沒有為農(nóng)民及其子女提供與城里人公平競(jìng)爭的一個(gè)平等的起點(diǎn)，造成了農(nóng)民的綜合素質(zhì)低下，農(nóng)村勞動(dòng)力的人力資本的質(zhì)量難以提升，就業(yè)機(jī)會(huì)難以獲得，農(nóng)民的收入難以增加，縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后。而要改變這種狀況，調(diào)整收入再分配的格局，加大對(duì)農(nóng)村教育的投入比例，來保護(hù)和促進(jìn)弱勢(shì)群體的就業(yè)能力，在相對(duì)平等的基礎(chǔ)上競(jìng)爭，使傳統(tǒng)農(nóng)民真正轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代農(nóng)民。改革開放以來，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得的輝煌成就，從根本上說，主要得益于以農(nóng)村聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制為主要

7、內(nèi)容的一系列政策措施的推行和完善，發(fā)展中國家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明，小學(xué)和初中階段的義務(wù)教育投資是各項(xiàng)投資中收益率最高的。從新農(nóng)村建設(shè)的長遠(yuǎn)著眼，必須把農(nóng)村義務(wù)教育當(dāng)成刻不容緩的頭等大事來抓；各級(jí)財(cái)政都要安排專門用于農(nóng)民職業(yè)技能培訓(xùn)資金，將農(nóng)村勞動(dòng)力培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)納入預(yù)算，做到專款專用，政府對(duì)接受培訓(xùn)的農(nóng)民給予一定的補(bǔ)貼和資助。要根據(jù)農(nóng)村外出務(wù)工者的務(wù)工需求和生產(chǎn)需要，增加農(nóng)民轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)崗就業(yè)的能力的投入。同時(shí)，鼓勵(lì)和吸引社會(huì)力量加大對(duì)農(nóng)村實(shí)用人才培訓(xùn)的

8、投入，形成以政府投入為引導(dǎo)、各方參與的農(nóng)村實(shí)用人才培養(yǎng)多元化投入格局?？傊?，農(nóng)民就業(yè)能力強(qiáng)起來，就業(yè)途徑就會(huì)多起來，收入水平就會(huì)高起來，農(nóng)民素質(zhì)總體上發(fā)生根本改觀，建設(shè)新農(nóng)村的步伐就會(huì)大大加快。(作者單位：鞍山市經(jīng)濟(jì)研究信息中心)萬方數(shù)據(jù)財(cái)政稅收財(cái)政稅收:財(cái)政稅收財(cái)政稅收財(cái)政稅收ei飛河北王院收il卻111守頂是指回家倪務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國民純濟(jì)和性會(huì)發(fā)展規(guī)劃以及客觀經(jīng)濟(jì)稅稅的發(fā)展變化情況.按照現(xiàn)行脫收制度規(guī)定的計(jì)稅原理，編制與執(zhí)行稅收計(jì)劃，并

9、運(yùn)用其對(duì)稅款的組織人庫和稅收政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行進(jìn)行指導(dǎo)、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)。正確認(rèn)識(shí)和防范稅收計(jì)劃管理所引致的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以提高稅收計(jì)劃管理的科學(xué)性和有效性，同時(shí)也可以保證稅務(wù)工作人員的執(zhí)法安全，保障國家的稅收利益和納稅人權(quán)利，提升稅收法治水平。J口慣，、一、稅收計(jì)劃管理及其所引致的稅收?qǐng)?zhí)法鳳險(xiǎn)的重新認(rèn)稅收計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)是不可能完全契合的，在稅收計(jì)劃偏離實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況或不能完全反映公共選擇取向時(shí)，尤其是任務(wù)高壓模式的稅收征管，危害是

10、顯而易見的。剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法，實(shí)質(zhì)上形成對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。同時(shí)，大面積的超常征收掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度，導(dǎo)致國家預(yù)決算失真，組織收入工作的秩序和識(shí)和職業(yè)技能，并開展創(chuàng)雙文明戶、五好家庭戶、遵紀(jì)守法戶、貫徹《公民道德實(shí)施綱要》普法、科普和文化活動(dòng)，還印制了專業(yè)人才小冊(cè)子，發(fā)放到各個(gè)村，發(fā)揮優(yōu)秀農(nóng)村實(shí)用人才的“傳幫帶“作用，鼓勵(lì)“回秀才“和“土專家“牽頭舉辦實(shí)用技術(shù)培訓(xùn)。充分利用農(nóng)民培訓(xùn)基地提高農(nóng)民素

11、質(zhì)，并結(jié)合當(dāng)?shù)匦纬梢?guī)模的產(chǎn)業(yè)基地作為技能培訓(xùn)的實(shí)訓(xùn)基地，這種充分利用農(nóng)民培訓(xùn)基地來增強(qiáng)農(nóng)民綜合素質(zhì)的做法值得在建設(shè)新農(nóng)村中推廣和借鑒。另外，師資上，可以聘請(qǐng)專家教授講課，充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)高等院校、科研院所、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣機(jī)構(gòu)、農(nóng)廣校和其他培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的作用，有條件的地方可組織農(nóng)村實(shí)用人才到外地參觀學(xué)習(xí)、到高等院校培訓(xùn)或出國培訓(xùn)，不斷拓寬培訓(xùn)渠道，實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)的經(jīng)?；吐殬I(yè)化。二、進(jìn)步加大培養(yǎng)新型農(nóng)民的政策支持力度經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿馬蒂亞森曾指出，貧窮并不僅是

12、收入的剝奪，更重要的是能力的剝奪?，F(xiàn)行的收入再分配體制在一些方面剝奪了農(nóng)民及其子女的與城市受同等教育的能力，沒有為農(nóng)民及其子女提供與城里人公平競(jìng)爭的一個(gè)平等的起點(diǎn)，造成了農(nóng)民的綜合素質(zhì)低下，農(nóng)村勞動(dòng)力的人力資本的質(zhì)量難以提升，就業(yè)機(jī)會(huì)難以獲得，農(nóng)民的收入難以增加，縣域經(jīng)濟(jì)_11尼006赫吉林玉春成f.U被盯~t.(10不利于宏觀調(diào)l梭的同時(shí).稅收?qǐng)?zhí)法咿的不鍵在時(shí)紫也大I.t1ft1m0這種不確定性主要我現(xiàn)為因各種主客觀因素造成的稅務(wù)執(zhí)法

13、作為與不作為，危及國家稅收利益及納稅人權(quán)利。從執(zhí)法者的經(jīng)濟(jì)人思維來看，更主要的是自身面臨承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。稅收從其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)來講是一種社會(huì)再分配。而作為執(zhí)法活動(dòng)，其對(duì)于公平、正義的追求，對(duì)于法的精神中所內(nèi)含的規(guī)范性價(jià)值的強(qiáng)調(diào)亦不可偏廢。稅收法治不同于稅收法制，前者不僅包含制度本身，而且包含法的價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收計(jì)劃管理所追求的是經(jīng)濟(jì)效率，是一種結(jié)果效益，但在稅收法治層面，稅收?qǐng)?zhí)法更應(yīng)遵循程序公正。反過來看，稅收管理是貫徹國家經(jīng)濟(jì)政策，

14、實(shí)現(xiàn)國家預(yù)算的過程，有效的稅收?qǐng)?zhí)法將使廣大納稅人在集體秩序當(dāng)中獲益。從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來看，稅收?qǐng)?zhí)法的價(jià)值取向不僅應(yīng)包含公平正義，同時(shí)也應(yīng)強(qiáng)調(diào)效益。稅收計(jì)劃管理誘致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的深層次原因?qū)嵸|(zhì)上是稅收法律制度運(yùn)行中相關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)人理性選擇和稅收法治所追求發(fā)展滯后。而要改變這種狀況，調(diào)整收入再分配的格局，加大對(duì)農(nóng)村教育的投入比例，來保護(hù)和促進(jìn)弱勢(shì)群體的就業(yè)能力，在相對(duì)平等的基礎(chǔ)上競(jìng)爭，使傳統(tǒng)農(nóng)民真正轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代農(nóng)民。改革開放以來，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)

15、發(fā)展取得的輝煌成就，從根本上說，主要得益于以農(nóng)村聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制為主要內(nèi)容的一系列政策措施的推行和完善，發(fā)展中國家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明，小學(xué)和初中階段的義務(wù)教育投資是各項(xiàng)投資中收益率最高的。從新農(nóng)村建設(shè)的長遠(yuǎn)著眼，必須把農(nóng)村義務(wù)教育當(dāng)成刻不容緩的頭等大事來抓各級(jí)財(cái)政都要安排專門用于農(nóng)民職業(yè)技能培訓(xùn)資金，將農(nóng)村勞動(dòng)力培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)納入預(yù)算，做到?？顚Ｓ茫畬?duì)接受培訓(xùn)的農(nóng)民給予一定的補(bǔ)貼和資助。要根據(jù)農(nóng)村外出務(wù)工者的務(wù)工需求和生產(chǎn)需要，增加農(nóng)民轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)崗

16、就業(yè)的能力的投入。同時(shí)，鼓勵(lì)和吸引社會(huì)力量加大對(duì)農(nóng)村實(shí)用人才培訓(xùn)的投入，形成以政府投入為引導(dǎo)、各方參與的農(nóng)村實(shí)用人才培養(yǎng)多元化投入格局?？傊?，農(nóng)民就業(yè)能力強(qiáng)起來，就業(yè)途徑就會(huì)多起來，收入水平就會(huì)高起來，農(nóng)民素質(zhì)總體上發(fā)生根本改觀，建設(shè)新農(nóng)村的步伐就會(huì)大大加快。(作者單位:鞍山市經(jīng)濟(jì)研究信息中心)的集體秩序之間的沖突。二、稅收計(jì)劃管理對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的引致作用的法經(jīng)濟(jì)學(xué)分析稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)之所以存在，其原因可概括為以下幾點(diǎn)。首先，稅收立法者是有

17、限理性的，人類語言本身也存在局限和不確定性，由此必然會(huì)生成稅收法律體系本身在法律概念和法律原則上的不確定性因素。其次，稅收?qǐng)?zhí)法中對(duì)自由裁量權(quán)的運(yùn)用要受執(zhí)法者自身稟賦的影響。再次，有缺陷的稅收計(jì)劃管理將造成稅務(wù)執(zhí)法人員傾向于追求考核成績及自身得失，各級(jí)政府傾向于追求財(cái)政收入，納稅人在納稅遵從中將重新計(jì)算遵從成本和收益，等等。這使得稅收活動(dòng)中各方博弈參與者的支付函數(shù)和戰(zhàn)略空間更加多變，博弈的規(guī)則和潛規(guī)則更加復(fù)雜，勢(shì)必會(huì)放大上述原因所致的稅收

18、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。法QmQ時(shí)法律秩牟Q圖1法經(jīng)濟(jì)學(xué)以經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析方法來探討法律問題，并引入對(duì)法律的市場(chǎng)的分析。稅收法律的市場(chǎng)上，法的供給者是稅收立法、執(zhí)法、司法當(dāng)局，法的需求者為納稅人。如圖1所示，坐標(biāo)縱軸P代表法的價(jià)格，對(duì)于稅收法制供給者而言指稅收收益，對(duì)于納稅人而言則是納稅活動(dòng)的總體支出。橫軸Q是稅收法律體系運(yùn)行所產(chǎn)生的集體秩序，其實(shí)質(zhì)是法的運(yùn)行所產(chǎn)生的一種社會(huì)福利。理想狀況下，公眾對(duì)法律秩序的需求和當(dāng)局的稅收法制秩序供給在EO點(diǎn)達(dá)致均衡。

19、均衡價(jià)格Po意味著納稅人愿意以此為代價(jià)納稅換取公共物品，政府也獲得了恰如其分的稅收收益以提供公共物品。從法的角度看實(shí)現(xiàn)了正義的程序價(jià)值和公平的目標(biāo)價(jià)值，從經(jīng)濟(jì)的角度看整個(gè)社會(huì)也獲得了結(jié)果收益和過程效率。但稅收法律的供給是完全壟斷的，在稅收計(jì)劃過于強(qiáng)調(diào)稅收收入和經(jīng)濟(jì)效率的時(shí)候，高壓的稅收計(jì)劃意味著提高法律的壟斷價(jià)格。此時(shí)稅收法律的市場(chǎng)上實(shí)際交易點(diǎn)為Em，均衡秩序量從Q0減至Qm。稅收法律的壟斷價(jià)格Pm高于納稅人心理上可接受的價(jià)格Pp，納稅

20、人會(huì)加強(qiáng)避稅、稅收籌劃等活動(dòng)或不再進(jìn)行可帶來稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。稅收當(dāng)局雖然完成了稅收計(jì)劃，但造成了總體的社會(huì)超額負(fù)擔(dān)和社會(huì)福利的無謂損失(如面積Se所示)。由于不當(dāng)?shù)亩愂沼?jì)劃管理弱化了稅收法治，在法律供給的壟斷提價(jià)過程中必然有稅收?qǐng)?zhí)法的作為和不作為，或者對(duì)不同納稅人實(shí)行價(jià)格歧視(對(duì)處于相同情況的納稅人進(jìn)行不同的法律適用和自由裁量權(quán)運(yùn)用)，剝奪法律市場(chǎng)上的消費(fèi)者剩余。當(dāng)利益分配與成本分擔(dān)不均，社會(huì)福利元謂損失超過公共部門和公眾的可承受度

21、時(shí)，不同的利益相關(guān)者會(huì)通過法律或行政手段伸張自己的利益訴求。納稅人將主張權(quán)利受到侵害，相關(guān)公共部門將主張稅收違法、違憲(如人大、紀(jì)檢部門)或稅收活動(dòng)不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展(如宏觀調(diào)控部門及地方政府)，執(zhí)法后果不確定性隨之產(chǎn)生。無論這種不確定性是主觀錯(cuò)誤還是由外力造成的，對(duì)執(zhí)法人員來講都是巨大風(fēng)險(xiǎn)。三、防范稅收計(jì)劃管理引致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議第_，科學(xué)組織稅收計(jì)劃管理，建立科學(xué)的稅收指標(biāo)考核體系。首先，必須深化對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)相互關(guān)系的認(rèn)識(shí)，做好經(jīng)

22、濟(jì)稅源調(diào)查與分析，制定合理的稅收計(jì)劃。其次，建議在稅收計(jì)劃管理工作中強(qiáng)化比例原則，并運(yùn)用法和經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論對(duì)其進(jìn)行科學(xué)量化。比例原則又稱過度禁止原則，指公法主體在行使權(quán)力時(shí)，要在保護(hù)與平衡的意義上，斟酌國家與公民利益的失衡度。如果稅收計(jì)劃易使稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)納稅人造成超過征稅目的價(jià)值的侵害，則應(yīng)重新審視稅收計(jì)劃和稅收指標(biāo)考核體系。第二，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的程序控制。執(zhí)法程序是完成稅收計(jì)劃的過程，是實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法程序價(jià)值和目標(biāo)價(jià)值的核心，也是平衡稅收計(jì)

23、劃和稅收法治內(nèi)在沖突的關(guān)鍵。應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)人員執(zhí)法能力和水平，依法規(guī)范征管行為。堅(jiān)持組織收入原則和依法治稅相統(tǒng)一，深入推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制并強(qiáng)化內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督。要探索建立稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與控制機(jī)制。第三，完善稅收司法保障體系。稅收司法保障體系是依法治稅的重要制度保障和組織手段，不僅可以維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的順利進(jìn)行，確保國家稅權(quán)和稅收計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也可保障稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法安全，維護(hù)納稅人權(quán)利。當(dāng)前主要應(yīng)加強(qiáng)稅收司法的獨(dú)立性，強(qiáng)化稅收司法權(quán)，加強(qiáng)

24、稅收司法工作人員的專業(yè)水準(zhǔn)。探索建立稅務(wù)法庭、稅務(wù)警察隊(duì)伍和稅務(wù)檢查院等組織機(jī)構(gòu)或類似的司法保障機(jī)制。第四，優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，建立社會(huì)綜合治稅體系。其中，完善稅收?qǐng)?zhí)法部門協(xié)助機(jī)制，協(xié)調(diào)稅務(wù)部門同各級(jí)政府的行動(dòng)在防范稅收計(jì)劃管理引致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)中尤為重要。這也是平衡稅收?qǐng)?zhí)法中多方利益關(guān)系，取得稅收博弈各方共贏的關(guān)鍵。(作者單位：河北建筑工程學(xué)院、長春稅務(wù)學(xué)院)天橋溝紅葉一兵攝2006／11曙■萬方數(shù)據(jù)公眾的可承受度時(shí)，不同的利益相關(guān)者會(huì)通過

25、法律或行政手段伸張自己的利益訴求。納稅人將主張權(quán)利受到侵害，相關(guān)公共部門將主張稅收違法、違憲(如人大、紀(jì)檢部門)或稅收活動(dòng)不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展(如宏觀調(diào)控部門及地方政府)，執(zhí)法后果不確定性隨之產(chǎn)生。元論這種不確定性是主觀錯(cuò)誤還是由外力造成的，對(duì)執(zhí)法人員來講都是巨大風(fēng)險(xiǎn)。三、防范稅收計(jì)劃管理引致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議第一，科學(xué)組織稅收計(jì)劃管理，建立科學(xué)的稅收指標(biāo)考核體系。首先，必須深化對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)相互關(guān)系的認(rèn)識(shí)，做好經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查與分析，制定合理

26、的稅收計(jì)劃。其次，建議在稅收計(jì)劃管理工作中強(qiáng)化比例原則，并運(yùn)用法和經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論對(duì)其進(jìn)行科學(xué)量化。比例原則又稱過度禁止原則，指公法主體在行使權(quán)力時(shí)，要在保護(hù)與平衡的意義上，斟酌國家與公民利益的失衡度。如果稅收計(jì)劃易使稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)納稅人造成超過征稅目的價(jià)值的侵害，則應(yīng)重新審視稅收計(jì)劃和稅收指標(biāo)考核體系。第二，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的程序控制。執(zhí)法程序是完成稅收計(jì)劃的過程，是實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法程序價(jià)值和目標(biāo)價(jià)值的核心，也是平衡稅收計(jì)劃和稅收法治內(nèi)在沖突的關(guān)鍵

27、。應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)人員執(zhí)法能力和水平，依法規(guī)范征管行為。堅(jiān)持組織收入原則和依法治稅相統(tǒng)一.深入推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制并強(qiáng)化內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督。要探索建立稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與控制機(jī)制。第三，完善稅收司法保障體系。稅收司法保障體系是依法治稅的重要制度保障和組織手段，不僅可以維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的順利進(jìn)行，確保國家稅權(quán)和稅收計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也可保障稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法安全，維護(hù)納稅人權(quán)利。當(dāng)前主要應(yīng)加強(qiáng)稅收司法的獨(dú)立性，強(qiáng)化稅收司法權(quán)，加強(qiáng)稅收司法工作人員的專業(yè)水準(zhǔn)

28、。探索建立稅務(wù)法庭、稅務(wù)警察隊(duì)伍和稅務(wù)檢查院等組織機(jī)構(gòu)或類似的司法保障機(jī)制。第四，優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，建立社會(huì)綜合治稅體系。其中，完善稅收?qǐng)?zhí)法部門協(xié)助機(jī)制，協(xié)調(diào)稅務(wù)部門同各級(jí)政府的行動(dòng)在防商稅收計(jì)劃管理引致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)中尤為重要。這也是平衡稅收?qǐng)?zhí)法中多方利益關(guān)系，取得稅收博弈各方共贏的關(guān)鍵。的集體秩序之間的沖突。二、稅收計(jì)劃管理對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的引致作用的法經(jīng)濟(jì)學(xué)分析稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)之所以存在，其原因可概括為以下幾點(diǎn)。首先，稅收立法者是有限理性的

29、，人類語言本身也存在局限和不確定性，由此必然會(huì)生成稅收法律體系本身在法律概念和法律原則上的不確定性因素。其次，稅收?qǐng)?zhí)法中對(duì)自由裁量權(quán)的運(yùn)用要受執(zhí)法者自身稟賦的影響。再次，有缺陷的稅收計(jì)劃管理將造成稅務(wù)執(zhí)法人員傾向于追求考核成績及自身得失，各級(jí)政府傾向于追求財(cái)政收入，納稅人在納稅遵從中將重新計(jì)算遵從成本和收益，等等。這使得稅收活動(dòng)中各方博弈參與者的支付函數(shù)和戰(zhàn)略空間更加多變，博弈的規(guī)則和潛規(guī)則更加復(fù)雜，勢(shì)必會(huì)放大上述原因所致的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

30、。D法的價(jià)格F圖l法經(jīng)濟(jì)學(xué)以經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析方法來探討法律問題，并引入對(duì)法律的市場(chǎng)的分析。稅收法律的市場(chǎng)上，法的供給者是稅收立法、執(zhí)法、司法當(dāng)局，法的得求者為納稅人。如圖1所示，坐標(biāo)縱軸P代表法的價(jià)格，對(duì)于稅收法制供給者而言指稅收收益，對(duì)于納稅人而言則是納稅活動(dòng)的總體支出。橫軸Q是稅收法律體系運(yùn)行所產(chǎn)生的集體秩序，其實(shí)質(zhì)是法的運(yùn)行所產(chǎn)生的一種社會(huì)福利。理想狀況下，公眾對(duì)法律秩序的需求和當(dāng)局的稅收法制秩序供給在EO點(diǎn)達(dá)致均衡。均衡價(jià)格m意味著

31、納稅人愿意以此為代價(jià)納稅換取公共物品，政府也獲得了恰如其分的稅收收益以提供公共物品。從法的角度看實(shí)現(xiàn)了正義的程序價(jià)值和公平的目標(biāo)價(jià)值，從經(jīng)濟(jì)的角度看整個(gè)社會(huì)也獲得了結(jié)果收益和過程效率。但稅收法律的供給是完全壟斷的，在稅收計(jì)劃過于強(qiáng)調(diào)稅收收入和經(jīng)濟(jì)效率的時(shí)候，高壓的稅收計(jì)劃意味著提高法律的壟斷價(jià)格。此時(shí)稅收法律的市場(chǎng)上實(shí)際交易點(diǎn)為Em，均衡秩序量從QO減至Qm。稅收法律的壟斷價(jià)格Pm高于納稅人心理上可接受的價(jià)格峙，納稅人會(huì)加強(qiáng)避稅、稅收籌

32、劃等活動(dòng)或不再進(jìn)行可帶來稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。稅收當(dāng)局雖然完成了稅收計(jì)劃，但造成了總體的社會(huì)超額負(fù)擔(dān)和社會(huì)福利的無謂損失(如麗飄se所示)。由于不當(dāng)?shù)亩愂沼?jì)劃管理弱化了稅收法治，在法律供給的壟斷提價(jià)過程中必然有稅收?qǐng)?zhí)法的作為和不作為，或者對(duì)不同納稅人實(shí)行價(jià)格歧視(對(duì)處于相同情況的納稅人進(jìn)行不同的法律適用和自由裁量權(quán)運(yùn)用)，剝奪法律市場(chǎng)上的消費(fèi)者剩余。當(dāng)利益分配與成本分擔(dān)不均，社會(huì)福利元謂損失超過公共部門和法律秩序QQoQm。(作者單位:河